商业汇票是指由出票人（收款人或付款人）签发的，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。

商业承兑汇票和银行承兑汇票

商业承兑汇票：由付款人承兑

银行承兑汇票：由付款人开户银行承兑

承兑：承诺在票据当期日支付汇票金额的行为

不带息票据和带息票据

不带息票据──票据上没有利率。商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人支付票款的汇票。到期值＝本金

带息票据──票据上载明规定利率。商业汇票到期时，承兑人按票面金额加上应计利息向收款人支付票款的汇票。到期值＝本金＋利息

【例1】A公司为增值税一般纳税人，20×1年3月1日向B公司销售商品一批，货款为1 000 000元，适用的增值税税率为17%，收到B公司开出并承兑的3个月期的商业汇票一张。20×1年6月1日，A公司如数收到该款项。核算如下：

（1）20×1年3月1日销售商品，收到商业承兑汇票：

      借：应收票据——B公司               1170000

         贷：主营业务收入                      1000000

             应交税费——应交增值税（销项税额） 170000

（2）20×1年6月1日兑现票据款，存入银行：

      借：银行存款                      1170000

         贷：应收票据——B公司                1170000

如果6月1日该票据到期，B公司无力偿还时：

      借：应收账款——B公司              1170000

         贷：应收票据——B公司               1170000

1.利息、到期日和到期值的计算

应收票据利息＝应收票据面值×利率×票据持有期限

其中：

“利率”：指年利率。

持有期限：“持有月份÷12”； “持有天数÷360”

票据到期日：按月计算：对月对日；按日计算方法：“算尾不算头”。

带息票据到期值（本利和）＝应收票据面值＋利息

                      ＝应收票据面值×（1＋利率×票据持有期限）

2.带息应收票据核算 举例

【例2】20×1年9月1日，A公司销售给C公司商品一批，货款为3000000元，适用的增值税税率为17%，收到C公司开出并承兑的票面利率为10%、6个月期的带息商业汇票一张。20×2年3月1日，A公司如数收到票据款项。A公司编制会计分录如下：

（1）20×1年9月1日，A公司收到C公司交来的商业承兑汇票：

      借：应收票据——C公司             3510000

         贷：主营业务收入                      3000000

             应交税费——应交增值税（销项税额）  510000

（2）20×1年12月31日，A公司计算应收票据利息：

应收票据利息＝3 510 000×10%×4÷12＝117000（元）

      借：应收利息——C公司            117000

         贷：财务费用                       117000

（3）20×2年3月31日，A公司如数收到票据本息：

收款金额＝3 510 000×（1＋10%×6/12）＝3685500（元）

20×2年票据利息收入＝3 510 000×10%×2/12＝58500（元）

      借：银行存款                   3685500

         贷：应收票据——C公司            3510000

             应收利息——C公司             117000

             财务费用                      58500

1.应收票据贴现值的计算

应收票据的贴现值即为企业票据贴现时实际可得到的现金。

贴现值＝到期值－贴现息

      ＝到期值－到期值×贴现率×贴现天数/360天

      ＝到期值×（1－贴现率×贴现天数/360天）

其中：

票据贴现日期按实际贴现的天数计算，算尾部算头。

按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

2.应收票据贴现的核算

银行承兑汇票贴现时，直接减少“应收票据”账户金额。

商业承兑汇票贴现时，通过“短期借款”账户进行核算。

【例3】20×8年4月28日，M公司将其所持有的出票期为20×8年4月13日、60天期、票面金额为30000元的A公司不带息银行承兑汇票向银行申请贴现，贴现率为8%。

因为贴现的票据为银行承兑汇票，到期不论出现什么情况，银行都将如数收到票据贴现款。这符合金融资产终止确认条件。M公司的会计处理如下：

贴现天数＝60－15＝45（天）

贴现息＝30000×8%×45÷360＝300（元）

贴现值＝30000－300＝29700（元）

借：银行存款                29700

    财务费用                300

   贷：应收票据——A公司        30000

【例4】20×8年4月28日，M公司将其所持有的出票期为20×8年3月29日、90天期、票面金额60 000元、票面利率为６％的B公司商业承兑汇票向银行申请贴现，贴现率为8%。7月28日，B公司如数兑付票据。

因为贴现的票据为商业承兑汇票，到期若承兑人B公司银行存款账户金额不足时，银行拥有追索权。贴现的B公司票据不符合金融资产终止确认条件。M公司应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款），会计处理如下：

（1）20×8年4月28日，收到贴现值，确认短期借款：

贴现天数＝90－（2＋28）＝60（天）

到期值＝60000×（1+６%×90/360）＝60 900（元）

贴现值＝60900×（１-8%×30/360）＝60 088（元）

借：银行存款               60088

    短期借款——利息调整   812

   贷：短期借款——成本         60900

（2）20×8年7月28日，贴现的商业承兑汇票到期，承兑人（B公司）如数兑付款项， M公司终止确认资产和金融负债：

借：短期借款——成本        60900

   贷：应收票据——B公司       60900

       财务费用——B公司       90

（3） 20×8年7月28日，M公司确认票据持有期利息费用：

借：财务费用                812

   贷：短期借款——利息调整        812

如果贴现商业承兑汇票到期时，承兑人（B公司）因银行存款账户金额不足没有付款，M公司收到银行退回的商业承兑汇票，根据银行规定划出款项。