1.委托加工物资业务程序

发出需委托其他单位加工的物资，通过“委托加工物资”进行核算；

支付加工费用和相关税金，其中缴纳的增值税可以抵扣。

收回委托加工完毕的物资和剩余物资，委托加工物资的实际成本计算如下：

收回后用于连续生产应税消费品时：委托加工物资成本＝原材料成本＋加工费

收回后直接用于销售时：委托加工物资成本＝原材料成本＋加工费＋消费税

其中：

委托加工物资涉及的消费税=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（委托加工原材料成本＋加工费）/(1-消费税税率)

2.账户设置

“委托加工物资”账户核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。其借方登记企业发给外单位加工的物资实际成本、支付加工费、运杂费等，贷方登记加工完成验收入库物资和剩余物资的实际成本，期末借方余额反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。该账户按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。

3.核算举例

【例13】永红公司委托锦程公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为36 000元，支付的加工费为18 000元（不含增值税），消费税税率为10％，增值税税率为17％。假定： 材料已加工完成验收入库，无剩余材料；加工费用、税金等已经支付，该材料收回后直接用于销售。

永红公司委托加工材料全过程的会计分录如下：

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资                    36000

   贷：原材料                         36000

（2）支付加工费用、增值税和消费税

消费税组成计税价格＝（36 000＋18 000）÷（1－10％）＝60 000（元）

（受托方）代收代缴消费税＝60 000×10％＝6 000（元）

委托加工材料加工成本=18 000+6 000=24 000（元）

应交增值税＝18 000×17％＝3 060（元）

借：委托加工物资                       24000

   应交税费——应交增值税（进项税额）   3060

   贷：银行存款                            27060

（3）收回加工后材料时：

借：原材料                          60000

   贷：委托加工物资                    60000

1.周转材料概述

周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的包装物、低值易耗品以及建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料。

包装物：指为包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、出租或出借给购买单位使用的包装物。

低值易耗品：低值易耗品，是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。

2.包装物的核算

包装物增加的会计核算同原材料

包装物减少的核算因为用途不同而有所差异。

（1）生产领用包装物（包装物构成商品实体）

借：生产成本        ×××

  贷：周转材料——包装物      ×××

（2）销售部门领用包装物（不单独计价）

借：销售费用       ×××

   贷：周转材料——包装物      ×××

（3）销售部门领用包装物（单独计价）

【例14】康立炼油厂20×7年10月15日，销售汽油1 500千克，每千克10元，总价15 000元，增值税额为2 550元。随同汽油出售铁桶50只，售价每只100元，总价5 000元，增值税额为850元。汽油成本每千克7．5元，铁桶成本每只80元。款项均已收到。

确定销售收入：

借：银行存款                               23400

   贷：主营业务收入——汽油                      15000

       其他业务收入——铁桶                      5000

        应交税费——应交增值税（销项税额）        3400

结转销售成本时：

借：主营业务成本——汽油               11250

   其他业务成本——铁桶                4000

   贷：库存商品                               11250

      周转材料——包装物                      4000

（4）出租包装物的核算

押金的收取和退回：通过“其他应收款”账户；

租金收入：记入“其他业务收入”账户；

出租包装物的成本：第一次领用时，记入“其他业务成本”。

【例15】上海日化厂２0×7年11月发生的有关包装物出租的事项如下：

（1）11月5日，向上海百货公司出租新铁桶100只，成本每只40元，共计4　000元。

（2）11月5日，出租铁桶时向租用单位上海百货公司收到押金，每只24元，款项已存入银行。

（3）11月25日，出租上述铁桶的租金每个每天2元（含税）。收回铁桶，按实际出租20天计算租金，共计4000元，扣除押金，收到全部余款，款项已存入银行。

答案：

（1）出租铁桶，结转包装物成本时：

借：其他业务成本          4000

   贷：周转材料——包装物      4000

（2）出租铁桶，向租用单位上海百货公司收到押金时：

借：银行存款                    2400

   贷：其他应付款——上海百货公司      240

（3）收回铁桶，确认租金收入，扣除押金后收到全部余款时：

租金收入（含增值税）＝100×2×20＝4000（元）

租金收入（不含增值税）＝4 000÷1.17＝3418.8（元）

应交增值税＝3 418.8×17％＝581.2（元）

借：银行存款                     1600

    其他应付款——上海百货公司     2400

  贷：主营业务收入                      3418.80

      应交税费——应交增值税（销项税额）  581.20

若上述铁桶逾期未退，则没收押金时：

借：其他应付款                 2400

    贷：其他业务收入              2051.28

应交税费——应交增值税（销项税额）348.72

（5）出借包装物的核算

押金的收取和退回：通过“其他应收款”账户；

出租包装物的成本：第一次领用时，计入“销售费用”。

没收逾期未退回的包装物押金：计入“其他业务收入”。

3.低值易耗品核算

低值易耗品增加的会计核算同原材料。

低值易耗品的领用和价值摊销的核算，根据其价值大小、使用期限长短等情况，分别采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等进行核算。

五五摊销法：低值易耗品在领用时先摊销其一半成本，计入有关费用账户；报废时再摊销其扣除残值后的剩余成本部分。采用五五摊销法时，企业应在“周转材料——低值易耗品”账户下设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细项目。

【例16】甲公司对低值易耗品采用实际成本核算，并按五五摊销法进行价值摊销。20×7年3月，其生产车间领用工具一批，实际成本5000元。该批工具当年12月报废，报废时残料价值200元，作为原材料入库。甲公司对此项工具领用、摊销和报废的会计核算如下：

（1）3月份领用工具，并摊销工具的一半成本

借：周转材料——低值易耗品（在用）          5000

    贷：周转材料——低值易耗品（在库）          5000

借：制造费用                            2500

    贷：　周转材料——低值易耗品（摊销）      2500

（2）12月份工具报废，残值验收入库，摊销剩余成本，注销报废工具的账面价值时：

借：原材料                             200

    贷：周转材料——低值易耗品（在用）     200

借：制造费用                           2300

   贷：周转材料——低值易耗品（摊销）       2300

借：周转材料——低值易耗品（摊销）        4800

    贷：周转材料——低值易耗品（在用）        4800

1.工业企业库存商品的核算

涉及的账户：“库存商品”、“生产成本”、“主营业务成本”等。

生产完成验收入库的产成品时：

借：库存商品

    贷：生产成本

对外销售产成品，结转销售成本

借：主营业务成本

   贷：库存商品

2.商品流通企业库存商品的核算

商品流通企业的库存商品，主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

商品流通企业库存商品的核算有两种方法，进价核算和售价核算，要求掌握进价核算。

商品流通企业库存商品采用进价核算时，其增加核算采用的方法同工业企业的原材料按实际成本进行的核算，减少核算采用的方法同工业企业的库存商品，按选用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法等确定已销商品的实际成本。