| 学习内容 >> 第五章 >>第二节 以公允价值计价且变动计入当期损益的金融资产的核算 |  |
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以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两个部分。 1.交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业以交易为目的而持有的股权投资、债权投资、基金投资和权证投资。 满足下列条件的金融资产为交易性金融资产： 取得该金融资产的目的，是为了近期内出售或回购。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具，如国债期货、远期合同和股指期货等。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 不满足确认为交易性金融资产确认条件的，符合下列条件之一的金融资产，可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合，或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 |
1..账户设置 交易性金融资产（成本）（公允价值变动）——资产类账户 公允价值变动变动损益——损益类账户 应收股利——资产类账户 应收利息——资产类账户 投资收益——损益类账户 2.会计核算处理 取得 投资者所支付的全部价款 ＝买价＋税金、手续费＋已宣告发放尚未付现的债券利息或现金股利 其中：买价：交易性金融资产（成本） 税金、手续费：投资收益 已宣告发放尚未付现的债券利息或现金股利：“应收股利”或“应收利息” 借：交易性金融资产—成本 (公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷：银行存款等（实际支付的额全部价款） 确认应收现金股利（债券利息） 借：应收股利（利息） 贷：投资收益 收到现金股利（利息） 借：银行存款 贷：应收股利（利息） 收到股票股利，降低单位股票成本。 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷：投资收益 资产负债表日确认公允价值变动 公允价值上升（公允价值下降做相反分录） 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 出售交易性金融资产 被出售或转让的交易性金融资产公允价值与账面余额之间的差额：“投资收益” 将“公允价值变动损益”账户的金额转入“投资收益”账户。 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益(差额，也可能在借方) 同时： 借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动) 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 |
【例1】教材P.115 甲公司20*1年2月1日购入D公司股票1000股，每股市价4.8元，其中包含已宣告尚未领取的股利每股0.40元，交易费用19元。 20*1年2月5日，D公司分派现金股利。甲公司收到上述已宣告分派的现金股利400元。 20*1年 8月28日，D公司又宣告分派现金股利，每股0.2元，计200元。 20*1年8月30日，甲公司收到D公司分派的现金股利200元。 20*1年12月31日，D公司股票在证券市场的收盘价（市价）为每股5元。 20*2年5月1日，出售上述D公司股票，每股实际收到金额4.9元，合计4900元。 会计核算如下： （1）20*1年2月1日，购入D公司股票： 借：交易性金融资产—D股票（成本） 4 400 应收股利——D公司 400 投资收益 19 贷：银行存款 4 819 （2）20*1年2月25日，收到D公司分派的现金股利： 借：银行存款 400 贷：应收股利——D股票 400 （3）20*1年8月28日，D公司宣告分派现金股利，确认投资收益。 借：应收股利——D公司 200 贷：投资收益 200 （4）20*1年8月30日，甲公司收到D公司分派的现金股利 借：银行存款 200 贷：应收股利——D股票 200 （5）20*1年12月31日，D公司股票期末计价： D股票公允价值变动＝1000×5－4400＝600（元） 借：交易性金融资产——D股票（公允价值变动） 600 贷：公允价值变动损益 600 （6）20*2年5月1日，出售上述D公司股票 借：银行存款 4 900 投资收益 100 贷：交易性金融资产——D股票（成本） 4 400 交易性金融资产——D股票（公允价值变动） 600 （7）将公允价值变动损益转入当期投资收益 借：公允价值变动损益 600 贷：投资收益 600 |
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