持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业从购入的固定利率国债、浮动利率企业债券等。判断持有至到期投资的标准是：

1.到期日固定、回收金额固定或可确定

指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。（如国债有确定的偿还期、利率）。

2.有明确意图和能力持有至到期

投资者取得时就有明确的意图持有至到期，除非企业遇到不可控事项。

3.有能力持有至到期

企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响。

持有至到期投资的核算包括：持有至到期投资的取得、持有期实际利率和利息的计算、持有期收益的确定、处置及处置损益的确定等。

1.账户设置

持有至到期投资” 核算企业持有至到期投资的摊余成本。按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中：

“持有至到期投资——成本”       ——购入持有至到期投资的面值

“持有至到期投资——应计利息”   ——一次还本付息的持有至到期投资在持有期内的利息

“持有至到期投资——利息调整”   ——（实际支付的价款－债券发行日至购买日止的应收利息）－持有至到期投资的面值

“应收利息”                    ——分次还本付息的持有至到期投资在持有期内的利息

2.基本会计核算

（1）购入

借：持有至到期投资－×公司债券（成本）    ×××

                 －×公司债券（利息调整）×××

                 －×公司债券（应计利息）×××  －一次还本付息债券的利息

    应收利息                             ×××    ―分期还本付息债券的利息

  贷：银行存款                                    ×××

      持有至到期投资－×公司债券（利息调整）        ×××

（2）资产负债表日确定应收利息和实际利息收入

按持有至到期投资的面值和票面利率计算的应收利息计入“持有至到期投资——应计利息”（到期一次付息）或“应收利息”账户（分期付息）；

按持有至到期投资的摊余价值和实际利率计算确定的利息收入计入“投资收益”账户。

两者的差额调整“持有至到期投资——利息调整”账户。

借：持有至到期投资——×公司债券（应计利息）    ×××

    应收利息                                  ×××

    持有至到期投资——×公司债券（利息调整）    ×××

  贷：持有至到期投资——×公司债券（利息调整）         ×××

      投资收益                                       ×××

（3）到期

借：银行存款                                  ×××

  贷：持有至到期投资——×公司债券（成本）             ×××

                  ——×公司债券（应计利息）          ×××

      应收利息                                       ×××

3.举例——分期付息，到期还本

【例】A公司2007年1月3日按每张1 015.40元的价格，购入C公司2006年1月l日发行的五年期、票面利率5%、实际利率5.783%。债券面值为1 000元的公司债券60张，另支付相关税费426元。该债券每年付息一次，下一年度1月15日支付上年债券利息，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。

会计处理如下：

编制债券利息调整计算表，计算各期实际利息收入：

债券利息调整计算表               单位：元

备注：

购入时摊余成本＝1 015.4×60＋426－1000×60×5%＝58 350（元）

实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率×计息期间

现金流入＝债券面值×票面利率×计息期间

期末摊余成本＝期初摊余成本－利息调整额

分录：

（1）*7.1.3 购入债券

借：持有至到期投资——C公司债券（成本）    60 000

    应收利息——C公司债券利息              3 000

  贷：银行存款                                 61 350

      持有至到期投资——C公司债券（利息调整）     1 650

（2）*7.1.15收到利息

借：银行存款                           3 000

   贷：应收利息——C公司债券利息            3 000

（3）*7.12计算利息收入

借：应收利息——C公司债券                         3 000

    持有至到期投资——C公司债券（利息调整）          374

   贷：投资收益                                        3 374

（4）*8.1.15收到利息

借：银行存款                          3 000

   贷：应收利息——C公司债券利息             3 000

（5）*8.12计算利息收入

借：应收利息——C公司债券                  3 000

    持有至到期投资——C公司债券（利息调整）    396

   贷：投资收益                                  3 396

（6）*9.1.15收到利息

借：银行存款                           3 000

   贷：应收利息——C公司债券利息               3 000

…………

2010.12 收到债券本金和最后一笔利息

借：银行存款                         63 000

   贷：应收利息——C公司债券                  3 000

       持有至到期投资——C公司债券（成本）   60 000

4.持有至到期投资的转换

如果企业出现没有明确意图或没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期，某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将“持有至到期投资”重新分类为“可供出售金融资产”。

分录：

借：可供出售金融资产                ——公允价值

    持有至到期投资减值准备           ——没有就不转

    资本公积——其他资本公积         ——差额

   贷：持有至到期投资（成本）

                    （利息调整）

                    （应计利息）

       资本公积——其他资本公积        ——差额

【例】A公司原有持有至到期B公司债券116万元（期末一次还本付息），其中：成本100万元，应计利息12万元，利息调整4万元。由于企业持有意图和能力发生变化，准备将其转换为可供出售债券。该债券转换当日公允价值118万元。

借：可供出售金融资产——B债券（成本）       118万元

   贷：持有至到期投资——B债券（成本）             100万元

                    ——B债券（应计利息）          12万元

                    ——B债券（利息调整）           4万元

       资本公积——其他资本公积                     2万元

5.持有至到期投资期末减值

期末，企业应对持有至到期投资进行减值测试，如果有客观证据表明其发生了减值，需要根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失。

借：资产减值损失

   贷：持有至到期投资减值准备

同时：借：持有至到期投资（已减值）

        贷：持有至到期投资（投资成本、利息调整）

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，做以上相反分录

借：持有至到期投资减值准备

   贷：资产减值损失

同时：借：持有至到期投资（成本、应计利息、利息调整）

        贷：持有至到期投资（已减值）