| 学习内容 >> 第六章 >> 第一节 长期股权投资的初始计量 |  |
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长期股权投资是指投资企业通过投出资产取得被投资单位股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担风险的投资。 长期股权投资依据对被投资单位所产生的影响，分为四种类型。 1.企业持有的能对被投资单位实施控制的权益性投资 投资企业能够直接控股被投资单位50%以上股权 控股50%以下，但具有实质控股权的
2.企业持有的能够与其他合营方共同对被投资企业实施控制的权益性投资 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。 3.企业持有的能够对被投资企业施行重大影响的权益性投资 一般是指投资20%以上至50%的表决权资本，投资单位拥有被投资单位20％以下表决权资本，符合下列情况之一：
4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 |
如通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本；
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并与非企业合并两种情况确定。 1.企业合并概述 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （1）吸收合并、新设合并和控股合 吸收合并——合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方的账簿和财务报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方取得被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。 新设合并——原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。重新注册一家新的企业，由心注册成立的企业持有参与合并各方的资产、负债，在新的基础上经营。 控股合并——合并方通过企业通过合并交易或事项取得被合并方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自合并方的生产经营活动中获利，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格，继续经营。 （2）同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并 同一控制下的企业合并——参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并——指不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。 2.同一控制下企业合并形成的长期股权投资（控股合并） （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资 被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利 已宣告尚未发放的现金股利 相关负债 账面价值 资本公积（不够） 差价 盈余公积 差价 未分配利润 差价 贷：银行存款 非现金资产 原账面价值 资本公积 差价 借：管理费用 合并方发生的审计、法律服务等费用 贷：银行存款 |
2.同一控制下企业合并形成的长期股权投资（控股合并）（续） 【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，20×7.6.1，甲公司以银行存款900万元（或720万元）取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800万元 资本公积——资本溢价 100万元 贷：银行存款 900万元 若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800万元 贷：银行存款 720万元 资本公积——资本溢价 80万元 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价 发行权益性证券面值＜被合并方所有者权益账面价值 借：长期股权投资 被合并方所有者权益账面价值的份额 贷：股本 面值（发放权益性证券的面值） 资本公积 差额 发行权益性证券面值＞被合并方所有者权益账面价值 借：长期股权投资 被合并方所有者权益账面价值的份额 资本公积（不够） 差价 盈余公积 差价 未分配利润 差价 贷：股本 面值（发放权益性证券的面值） 20×２年1月1日，H公司向同一集团内L公司的原股东定向增发5000万股普通股（每股面值1元，市价为12元），取得L公司100%的股权，并于当日起能够对L公司实施控制。合并后，L公司仍维持其独立法人资格，继续经营。两公司在合并前采用的会计政策相同。合并日，L公司资产负债表中所有者权益账面总额为9000万元。合并日H公司会计核算。 借：长期股权投资 90 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积——股本溢价 40 000 000 |
3.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（公允价值） 长期股权投资初始投资成本＝（购买方付出的资产＋发生或承担的负债＋发行的权益性证券）公允价值 管理费用＝合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等费用 应收股利＝已宣告但尚未发放的现金股利或利润 购买方付出资产账面价值与公允价值之间的差额视同正常出售处理 付出资产：可供出售金融资产：投资收益 固定资产（无形资产）：营业外收入（支出） 库存商品：主营业务收入、主营业务成本 【例】20×1年2月5日，H公司与Y公司达成合并协议，约定H公司以一条生产流水线和2000万元的银行存款向Y公司投资，取得Y公司70%的股权。该生产流水线的原始成本10000万元，累计已提折旧4000万元，公允价值为8000万元。为核实B公司的资产价值，H公司聘请专业资产评估公司对Y公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。假定合并前H公司与Y公司不存在任何关联关系，该项投资作为非同一控制下的企业合并处理。H公司有关投资的会计处理如下： 借：固定资产清理 60 000 000 累计折旧 40 000 000 贷：固定资产 100 000 000 借：管理费用 2 000 000 贷：银行存款 2 000 0009 借：长期股权投资 100 000 000（公允价值） 贷：固定资产清理 60 000 000 银行存款 20 000 000 营业外收入 20 000 000 （1）多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本＝单项交易成本之和 （2）以库存商品等作为合并对价 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，按库存商品的公允价值确定“主营业务收入”，并同时结转相关的成本。 A公司于20*7年3月1日以货币资金、原材料对B公司进行长期投资。其中：货币资金100万元，“原材料”账面价值950万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为 17%，假定A公司与B公司不存在任何关联关系。不考虑其他税费。A公司有关投资的会计分录如下： 借：长期股权投资——B公司 12 700 000 贷：银行存款 1 000 000 主营业务收入 10 000 000 应交税费——应交增值税(销) 1 700 000 借：主营业务成本 950 000 贷：原材料 9 500 000 |
1.以支付货币资金取得的长期股权投资 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（不包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润）。 【例】20×7.4.1，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，实际支付价款8000万元，另支付相关税费4万元。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 7504万元 应收股利 500万元 贷：银行存款 8004万元 2.以发行权益性证券取得的长期股权投资 以权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，不足的冲减盈余公积和未分配利润。 【例】20*1年7月1日，A公司通过增发3000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该3000万股股份的公允价值为9600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了192万元的佣金和手续费。A公司会计处理如下： 借：长期股权投资 96 000 000 货：股本 30 000 000 资本公积——股本溢价 66 000 000 借：资本公积——股本溢价 1 920 000 贷：银行存款 1 920 000 3.投资者投入的长期股权投资 按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本(不公允的除外)。 借：长期股权投资 贷：实收资本 资本公积 |
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