成本法：投资以取得股权时的初始投资成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。

1.适用范围

投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。标准：定量：大于50%；定性：实质上控制。

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2.核算方法

初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的成本增加“长期股权投资”的账面价值（不包含已宣告但尚未领取的现金股利）。

被投资企业宣告分派利润或现金股利，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润比例确认应收股利和投资收益。

期末对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

投资企业收到利润或现金股利时，减少应收股利。收到股票股利时，调整持股数量，降低单位持股成本。

【例】20*2年1月1日，甲公司以1000万元取得乙公司５％的股权，发生相关税费2万元。

借：长期股权投资——乙公司    10 020 000

  贷：银行存款                      10 020 000

20*2年6月1日，乙公司宣告分配20*1年实现的净利润，分配现金股利200万元。

借：应收股利（2 000 000*5%）          100 000

  贷：投资收益                            １00 000

20*2年6月15日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

借：银行存款               100 000

  贷：应收股利                  100 000

20*2年，乙公司发生巨额亏损，甲公司对乙公司的投资公允价值为700万元。

借：资产减值损失（10 020 000-70 000 000）        3 020 000

   贷：长期股权投资减值准备                             3 020 000

20*3年1月20日，甲公司将持有的乙公司股权全部转让给丙企业，收到股权转让款820万元。

借：银行存款                     8 200 000

   长期股权投资减值准备          3 020 000

   贷：长期股权投资——A公司             10 020 000

1.概念及其适用范围

权益法是指长期股权投资最初以初始成本计价，在投资以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。

2.权益法核算账户设置

“长期股权投资——投资成本”：核算投资的初始成本，以及对初始投资成本的调整金额。

“长期股权投资——损益调整” ：核算因被投资单位实现净利润或发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的金额。

“长期股权投资——所有者权益其他变动”： 核算因被投资单位除净损益外的所有者权益的其他变动而调整长期股权投资账面价值的金额。 

3.权益法下长期股权投资核算

（1）投资成本

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入当期损益，同时调整增加长期股权投资成本。

【例】A公司20*1年7月1日以1 940万元购入B公司普通股，占B公司普通股的30%，并对B公司有重大影响。 20*1年8月5日，B公司发布中期报表（半年报） ，B公司20*1年度所有者权益变动如下。

A公司会计处理：

20*1年7月1日，购入B公司股票，按初始投资成本记账。

借：长期股权投资——B公司股票（投资成本） 1940万元

贷：银行存款                                1940万元

20*1年8月5日，按享有B公司净资产公允价值的份额对初始投资成本进行调整

A公司应享有B公司所有者权益份额＝[3600－400＋800 ]×30%＝1200（万元）
投资成本大于B公司可辨认净资产公允价值，不调整已确认的成本。

【例】假设上例A公司20*1年7月1日以1 140万元购入B公司普通股，占B公司普通股的30%，并对B公司有重大影响。其他资料不变：

A公司会计处理：

20*1年7月1日，购入B公司股票，按初始投资成本记账

借：长期股权投资——B公司股票（投资成本）     1140万元

   贷：银行存款                                    1140万元

20*1年8月5日，按享有B公司净资产公允价值的份额对初始投资成本进行调整

A公司应享有B公司所有者权益份额＝[3600－400＋800 ]×30%＝1200（万元）

股权投资差额＝1200－1140 ＝60（万元）

借：长期股权投资——B公司股票（投资成本）   60万元

   贷：营业外收入                             60万元

二

长期股权投资核算的权益法（续1）

3.权益法下长期股权投资核算（续1）

（2）长期股权投资持有期收益
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

被投资企业盈利，按投资比例：

借：长期股权投资——损益调整

   贷：投资收益——股权投资收益

被投资企业亏损，按投资比例：（冲减到长期股权投资账面价值＝0）

借：投资收益——股权投资损失

   贷：长期股权投资——损益调整

       长期应收款

       预计负债

被投资企业分配股利：

借：应收股利

   贷：长期股权投资——损益调整

（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损

被投资单位发生的净亏损时，投资企业应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。投资企业负有承担额外损失的情况除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。

确认应分担被投资单位发生的亏损顺序：

①冲减长期股权投资的账面价值；

②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值；

③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

被投资单位以后期间实现盈利的恢复顺序，与冲减顺序相反。

二

长期股权投资核算的权益法（续2）

3.权益法下长期股权投资核算（续2）

【例】借上例：A公司20*1年7月1日以1 940万元购入B公司普通股，占B公司普通股的30%，并对B公司有重大影响。20*1—20*3年，B公司盈亏情况如下：

20*2年2月末，B公司宣告，20*1年下半年，B公司全年实现净利润1　600万元，其中下半年实现净利润800万元。

20*2年3月，B公司宣告分派现金股利600万元。

20*2年4月，发放现金股利600万元。

20*3年2月末，B公司宣告，20*2年B公司全年发生净亏损7 000万元。A公司账上存有应收B公司长期应收款80万元，该款项并非产生于商品购销等日常活动，没有明确的清偿计划。

20*4年2月末，B公司宣告，20*3年B公司全年实现净利润3 000万元。

A公司会计处理如下：

（1）20*2年2月末，获得B公司实现净利润消息：

借：长期股权投资——B公司股票（损益调整）     2 400万元

   贷：投资收益——股权投资收益（800×3％）           240万元

（2）20*2年3月，B公司宣告分派现金股利：

借：应收股利——B公司（600×30%）         180万元

   贷：长期股权投资——B公司股票（损益调整）        180万元

（3）20*2年4月，收到B公司发放现金股利：

借：银行存款                        180万元

   贷：应收股利——B公司                   180万元

此时，A公司“长期股权投资”账户账面余额为2000万元（1940＋240－180）

（4）20*3年2月末，A公司获知B公司20×2年亏损，按持股比例承担亏损额：

应承担亏损额＝7000×30%＝ 2 100（万元）

“长期股权投资”账面价值＝2 000（万元）

A公司账上存有应收的B公司长期应收款80万元

借：投资收益——股权投资损失                2080万元

   贷：长期股权投资——B公司股票（损益调整）      2000万元

       长期应收款——B公司                        80万元

剩余的20万元备查簿登记。

（5）20*4年2月末，A公司获知B公司20*3年实现净利润3000万元

应享有份额＝3000×30%＝ 900（万元）

先注销备查簿登记的20万元

恢复长期股权投资账面价值800万元

借：长期股权投资——B公司股票（损益调整）     800万元

    长期应收款                              80万元

  贷：投资收益——股权投资收益                      880万元

4.其他权益变动

采用权益法核算时，投资单位等于被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按持股比例调整长期股权投资账面价值，同时增减资本公积。

被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，如被投资企业可供出售金融资产公允价值变动、被投资企业投资性房地产公允价值变动计入资本公积等。

【例】A公司持有B公司30％的股份（重大影响）。某年B公司因实现利润增加所有者权益9600万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加所有者权益1800万元。A公司按持股比例调整长期股权投资：

借：长期股权投资——损益调整       2880万元（9600×30％）

              ——其他权益变动    540万元（1800×30％）

贷：投资收益                            2880万元

    资本公积——其他资本公积              540万元

三

长期股权投资的减值

资产负债表日，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应确认减值损失，计提减值准备。资产减值损失确认后不得转回。此处的“可收回金额”是指企业资产的出售净值与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的未来现金流量的现值两者中较高者。

借：资产减值损失

   贷：长期股权投资减值准备

减值准备提取后不得转回。

四

长期股权投资的处置

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。注意：何时确认投资收益：出售协议已获股东大会（或董事会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。

采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

【例】丙公司原持有乙公司的25%股权，能够对乙公司施加重大影响，长期股权投资出售前按权益法核算。20*2年5月30日，丙公司将持有的乙公司股权全部出售。出售实际得到的价款为80万元，已存入银行。出售前“长期股权投资”各明细账户的借方余额分别为： 投资成本50万元， 损益调整10万元，其他权益变动15万元。

借：银行存款                              80万元

   贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）        50万元

       长期股权投资——乙公司（损益调整）        10万元 

       长期股权投资——乙公司（其他权益变动）    15万元 

       投资收益                                 5万元

同时：

借：资本公积——其他资本公积                  15万元

   贷：投资收益                                 15万元