| 学习内容 >> 第七章 >> 第一节 固定资产的确认和初始计量 |  |
 |
 |
|
固定资产定义 《企业会计准则——固定资产》规定，固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计期间。 固定资产的特征。
企业持有的固定资产是作为劳动工具或手段，而不是用于出售的商品。
固定资产能够多次参与企业的生产经营活动，在使用中保持原来的物质形态基本不变，其价值逐渐地、部分地以折旧的形式转入到产品成本中。
固定资产实物的增加、价值的摊销以及其他变化，均会影响企业的财务状况。各单位的经营内容、经营规模各不相同，固定资产的标准不能强求绝对一致。
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 判断标准：与该固定资产的所有权的风险和报酬是否转移到企业。其中：风险是指由于经营情况变化而出现的相关收益变化，及由于固定资产的闲置、技术陈旧等造成的损失；报酬是指在固定资产使用寿命内由于使用该固定资产而获得的收入，以及处置该固定资产所获得的利得。 注意：实质重于形式，如融资租赁固定资产。 2.该固定资产的成本能够可靠的计量 即确定固定资产成本必须要有确凿证据。但有时还需要进行合理估计。如对已经达到预订使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，可以根据工程预算、工程造价和工程实际成本等资料，估计其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原有的估计价值。 |
固定资产是一种有形资产。
固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产成本是指企业为取得某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。已入账的固定资产成本也被称为“固定资产原值”。固定资产由于取得的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。 1.购入固定资产 固定资产成本=购买价款+相关税费+为使固定资产达到预期可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的费用（包括：运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费） （1）购入不需要安装的固定资产 【例7-1】某企业购入不需要安装的设备一台，发票价格为60 000元，增值税额为10 200元，运输费和装卸费等5 000元，款项均以银行转账支票支付，设备已验收交付使用。编制会计分录： 借：固定资产 65 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 75 200 注意：企业以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，取得固定资产的总成本应按照各项固定资产公允价值的比例进行分配。 （2）购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户，归集成本及安装费用，完工后，再转入“固定资产”账户。 【例】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格是50 000元，增值税为8 500元，金额以银行存款支付。安装时领用原材料2 000元，应付安装工人工资3 000元。 （1） 购入设备，支付买价、增值税及运杂费。 借：在建工程 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 （2） 安装领用本公司原材料，应付安装工人薪酬。 借：在建工程 ５000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 3000 （3） 设备安装完毕交付使用，确定固定资产入账价值。 借：固定资产 55 000 贷：在建工程 55 000 |
1.购入固定资产（续1） （3）分期付款方式购入固定资产 分期付款方式购入固定资产实质上是一种由出租方向承租方提供长期信贷资金的行为。其特点是：企业采用分期付款方式购入固定资产；付款期限比较长，超过正常信用条件（1年以上）。 核算特点： 固定资产取得成本=分析支付价款按生产市场利率计算的现值； 固定资产现值与应支付金额的差额，作为“未确认融资费用”； 未确认融资费用在租赁期内各会计期间采用实际利率法进行摊销，分摊计入各期的“财务费用”。 【例7-4】20×1年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司从B公司购入一台需要安装的特大型甲设备。合同约定，A公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计500万元（不考虑增值税），在20×1年至2×5年的5年内每年年末支付100万元。 20×1年1月1日，设备如期运抵A公司并开始安装。20×5年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费用30万元，已用银行存款付讫。假设A公司适用的年折现率为20%。 购买价款的现值=1 000 000×（P/A，20%，5）=1 000 000×2.991=2 991 000（元） 20×1年1月1日，A公司的账务处理如下： 借：在建工程——甲设备 2 991 000 未确认融资费用 2 009 000 贷：长期应付款——B公司 5 000 000 确定信用期间未确认融资费用的分摊，如下表所示。 未确认融资费用分摊表 20×1年1月1日 单位： 元
0*1.1.1至20*1.12.31为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊符合资本化的条件，计入固定资产成本。20*1.12.31，A公司的账务处理如下： |
1.购入固定资产（续2） 确认利息费用资本化 借：在建工程——甲设备 598 200 贷：未确认融资费用 598 200 支付安装费用 借：在建工程——甲设备 300 000 贷：银行存款 300 000 偿还20*1年货款 借：长期应付款——B公司 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 设备安装完毕，结转成本 借：固定资产——甲设备 3 889 200 贷：在建工程——甲设备 3 889 200 固定资产的成本=2 991 000+598 200+300 000=3 889 200（元） 20*2.1.1至2*5.12.31，该设备已经达到了预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，计入当期损益。20*2.12.31A公司的账务处理如下： 确认利息费用资本化 借：财务费用 517 840 贷：未确认融资费用 517 840 偿还20*1年货款 借：长期应付款——B公司 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 以后期间的账务处理与20×2年12月31日相同。 |
2.自行建造的固定资产 自行建造的固定资产成本：包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。不论采用何种方式，都应按照实际发生的支出确定工程成本。 （1）自营工程的核算 会计核算涉及内容：
【例7-5】甲公司自行建造一生产车间，20*4年4月－9月发生的经济业务及相关的会计处理如下（假定不考虑其他相关税费）： （1）购进工程所需物资一批，价款为200000元，增值税进项税额34000元，物资已验收入库，款项通过银行转账支付； 借：工程物资 200000 贷：银行存款 234000 （2）工程在建过程中先后领用工程物资150000元； 借：在建工程——车间 150000 贷：工程物资 150000 （3）领用本企业生产用材料一批用于工程建设，材料实际成本为80000元； 借：在建工程——车间 80000 贷：原材料 80000 （4）工程建设中应付工程人员工资34200元； 借：在建工程－车间 34200 贷：应付职工薪酬——工资 34200 （5）为工程建造应予以资本化的借款利息4000元； 借：在建工程－车间 4000 贷：长期借款－应计利息 4000 （6）用银行存款支付工程其他所需费用80000元； 借：在建工程——车间 80000 贷：银行存款 80000 （7）工程剩余物资转作企业的材料，其所含的增值税进项税额可以抵扣； 借：原材料 50000 贷：工程物资 50000 （8）工程完工交付使用。假定不考虑其他相关税费。 借：固定资产 348200 贷：在建工程——车间 348200 |
2.自行建造的固定资产（续） （2）出包工程的核算 在出包方式下，“在建工程”账户主要核算企业与建筑承包商办理的工程款结算。 预付工程款： 借：在建工程 贷：银行存款、预付账款 工程完工，验收入库： 借：固定资产 贷：在建工程 3.投资转入的固定资产 企业接受投资者投资固定资产成本，为投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外合同或协议约定价值不公允时，按该固定资产的公允价值作为入账价值。
【例7-7】甲企业的注册资本为2 000 000元。20×4年10月，甲企业接受乙企业以一台设备进行的投资。该设备的原价为870 000元，累计已计提折旧350 000元，双方经协商确认的价值为550 000元，占甲企业注册资本的20%。假定不考虑其他相关税费。 借：固定资产 550 000 贷：实收资本——乙企业 400 000 资本公积——资本溢价 150 000 4.盘盈的固定资产 企业在固定资产清查中，未在账面中记录但实有的固定资产为盘盈的固定资产。盘盈固定资产作为前期差错处理。 核算处理 发生盘盈时，调整“固定资产”账户，将盘盈金额计入“以前年度损益调整”账户。 根据批准处理意见，将盘盈金额从“待处理财产损溢”账户转出，调整前期以前年度损益、所得税费用、提取的盈余公积、未分配利润。（将在高级财务会计中予以介绍） |
|
|