无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

1.无形资产特征

无形资产不具有实物形态

无形资产价值的不确定性

无形资产具有使用的专用性

无形资产具有可辨认性

无形资产创造未来经济利益的能力具有不确定性。

2.无形资产的内容

专利权：专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。

商标权：商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。

土地使用权：土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

著作权：著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。

特许权：特许权也称专营权，是指在某一地区经营或者销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。

非专利技术：非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。非专利技术未经公开也没有申请专利权，不受法律保护。

《企业会计准则——无形资产》规定，无形资产只有在同时满足以下两个条件时，企业才能加以确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本可以可靠地加以计量。

1.购入无形资产

无形资产的实际成本＝买价＋相关费用

相关费用：律师费、咨询费、公证费、注册登记费等

【例】S公司购入一项专利技术，发票价格为250 000元，款项已通过银行转账支付。

借：无形资产　　　　　　250 000

　 贷：银行存款　　　　　　250 000

2.接受无形资产投资

无形资产的实际成本＝投资双方协商确认的价值

【例】J股份有限公司接受A投资者以其所拥有的非专利技术进行投资。经双方协议确定，该非专利技术作价30万元，已办妥相关手续。J公司另通过银行转账支付印花税等相关税费1200元。J股份公司注册资本为200万元，A投资的无形资产占注册资本的5%。J公司核算如下：

借：无形资产　301 200

　 贷：股本　　　　　　100 000

　　　 银行存款　　　　　1 200

　　　 资本公积　　　　200 000

3.自行研究开发并按法律程序申请取得的无形资产

自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，通过“研发支出”账户归集核算。研究过程中发生的费用，每月末转入当期损益“管理费用”；在开发过程中发生的费用，研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，转入“无形资产”账户。

注意：

研究阶段——指为获取新的科学或技术知识等进行的有计划的调查和研究。

开发阶段——指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

开发阶段相关支出资本化的条件

【例】20*7年10月，L公司试制成功并依法申请取得了某项专利。在该项专利研究过程中(20*7年5-7月)，共发生：材料费用350000元，应付职工薪酬80000元，用银行存款支付的其他费用56000元。

20*7年7月，该项专利技术基本获得成功，进入全面开发阶段，开始申请专利。在开发阶段，共发生：材料费用130000元，应付职工薪酬30000元，用银行存款支付的其他费用50000元，支付专利登记费28000元及律师费4500元；20*7年10月，该专利权申请成功，达到预定用途。

（1）研究过程发生的费用直接计入当期费用：

借：研发支出——费用化支出　　　486 000

　 贷：原材料　　　　　　　　　350 000

　　　 应付职工薪酬——工资　 　80 000

　　　 银行存款　　　　　　　 　56 000

（2）每月末，结转管理费用：

借：管理费用　　　　　　　　***

　 贷：研发支出——费用化支出　　***

（3）开发过程及专利申请费用计入无形资产成本：

借：研发支出——资本化支出 242 500

　 贷：原材料　　　　　　　　130 000

　　　 应付职工薪酬——工资　 30 000

　　　 银行存款　　　　　　　 82 500

（4）研究开发项目达到预定用途，专利申请成功，形成无形资产

借：无形资产——专利权　　　　242 500

　 贷：研发支出——做不好支出　　242 500

4.购入土地使用权

无形资产的实际成本＝实际支付的价款

企业购入的土地使用权或以支付土地出让金方式取得的土地使用权时，按实际支付的价款作为实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户；待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程，借记“在建工程”账户，贷记“无形资产”账户；房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入存贷项目。

取得土地使用权时：

借：无形资产

　 贷：银行存款

该土地转入开发时：

借：在建工程（开发支出）

　 贷：无形资产

1.原则

（1）使用寿命有限的无形资产

在取得之日起，采用一定的分配标准，在预计的使用寿命内进行系统合理摊销。预计残值为0。

无形资产使用寿命的确定：合同性权利、其他法定权利、预期使用期限孰短。 即：如果某无形资产来源于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应按照预期使用的期限确定其使用寿命。

（2）使用寿命不确定的无形资产

采用定期减值测试的方法，计提无形资产减值准备。

2.使用寿命有限的无形资产价值摊销

无形资产的摊销方法有直线法、加速法或其他方法（如对公路经营权采用车流量法等）。

无形资产摊销原则：当月增加，当月开始摊销；当月减少，当月不再摊销

费用去向：专利权摊销——制造费用；商标权摊销——管理费用

【例】20*7年1月1日，M公司从外部购入一项专利权，实际支付价款为120万元，该项无形资产估计可用6年；同时以银行存款100万元购入一项商标权，合同约定可以使用10年。假定这两项无形资产残值为零，20*7年全年按直线法计提摊销额。

借：制造费用——专利权摊销（1200000÷6） 200 000

　　管理费用——商标权摊销（1000000÷10）100 000

　 贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　300 000

无形资产的减值——每年年度终了时，企业应当对使用寿命有限的无形资产预计使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。 当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备：

某项无形资产已被其他新技术所替代或者说不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。

某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。

3.使用寿命不确定的无形资产后续计量

在使用期限内每个会计期末进行减值测试。如果减值测试结果表明无形资产已经发生减值，需要计提无形资产减值准备。

【例】某公司于20*0年1月1日已300万元购入一项专利权。预计使用年限为10年，采用直线法摊销。20*0年12月31日预计可收回金额为261万元，20*1年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限及摊销方法不变。按年进行价值摊销。 要求：编制20*0年购入、20*0年价值摊销、20*0年12月计提减值准备、20*1年价值摊销、2011年12月计提减值准备的分录。

20*0年1月购入：

借：无形资产　　　　　　　　　　　　300万

　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　300万

20*0年价值摊销（300/10）

借：制造费用　　　　　　　　　　　　30万

　 贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　30万

20*0年12月计提减值准备

借：资产价值损失（300-30-261)　　　9万

　 贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　9万

20*1年价值摊销（261/9）

借：制造费用　　　　　　　　　　　　29万

　 贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　29万

2011年12月计提减值准备

借：资产价值损失(300-30-29-224-9)　8万

　 贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　8万

企业无形资产的处置包括：出售（转让所有权）、出租（转让使用权）、报废（无使用价值）

1.出售（转让无形资产所有权）

确认应交营业税

转让所有权净收入（损失）：记入“营业外收入（营业外支出）”账户。

【例】20×8年5月10日，H公司将其拥有的一项专利权以110万元的价格出售给L公司。专利权账面原值为200万元，已摊销金额为100万元，已计提减值准备20万元。应交纳营业税5.5万元（其他税费略）。H公司的会计处理如下：

借：银行存款　　　　　　　1 100 000

　　累计摊销　　　　　　　1 000 000

　　无形资产减值准备　　　200 000

　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　　 应交税费——应交营业税　　　　　　　55 000

　　　 营业外收入——处置非流动资产利得　　245 000

2.出租（转让无形资产使用权）

转让使用权的收入：记入“其他业务收入”

转入使用权的支出：即无形资产价值摊销及其他费用，记入“其他业务成本”

为取得收入应缴纳的相关税金，记入“营业税金及附加”

【例】A公司允许B公司使用其商标权。B公司每月按销售收入的5%向A支付商标权使用费。20×4年10月，A公司收到B公司支付的商标权使用费150 000元，存入银行。该月，A公司为获取此笔收入需要支付派出人员工资3 000元，应交营业税7 500元，摊销商标权价值30 000元。A公司有关商标使用权转让的相关会计处理。

收到商标权使用费150 000元：

借：银行存款　　　150 000

　 贷：其他业务收入　　150 000

应付派出人员工资3 000元：

借：其他业务成本　　　3 000

　 贷：应付职工薪酬——工资　　　3 000

计算应交营业税7 500元：

借：营业税金及附加　　　7 500

　 贷：应交税费——应交营业税　　7 500

摊销商标权价值30 000元：

借：其他业务成本　　　30 000

　 贷：累计摊销　　　　　30 000