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2001年3月1日，D公司以公允价值为1500万元、账面价值950万元的存货作为对价，吸收合并E公司。合并前后，D公司与E公司无任何关联关系，购买日E公司持有资产的情况见下表。

案例解析

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由于公司前后D公司与E公司无关联关系，属于非同一控制下的企业合并，应按购买法进行会计处理。

D公司的合并成本为支付对价的公允价值，即1500万元。

公允价值与其账面价值的差额550万元(1500-950) ，应确认为资产处置收益。 所支付对价的公允价值与所取得的被并企业净资产公允价值的差额350万元（1500-1150），应确认为商誉。

20x7年3月1日，D公司应作如下会计分录:

借：固定资产                              8 500 000

    可供出售金融资产                      6 500 000

    商誉                                 3 500 000

    贷：长期借款                                   3 500 000

        库存商品等存货科目                         9 500 000

        营业外收入——资产处置收益                  5 500 000