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假设2009年12月31日，Sun公司以280000元购买了Moon公司的全部普通股，购买日Moon公司和Sun公司的资产负债表见下表。

要求为Sun公司编制在控股权取得日的抵消分录。

案例解析

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Sun公司在控股权取得日编制抵消分录的步骤如下：

第一，先计算合并价差。

合并价差=母公司长期股权投资成本-子公司可辨认净资产公允价值。

所以，合并价差=280 000-240 000=40 000（元）。

第二，编制抵销分录。

（1）将母公司“长期股权投资”账户和子公司的所有者权益账户相抵销，其差额确认为“合并价差”。

借：股本                                  90 000

    资本公积                              30 000

    留存收益                              120 000

    合并价差                              40 000

    贷：长期股权投资                               280 000

（2）将合并价差分摊到子公司可辨认资产和负债项目以及商誉中。

商誉=母公司长期股权投资成本-子公司可辨认净资产公允价值。

所以，商誉=280 000-271 000=9 000（元）。

在本例中，账面价值和公允价值不一致的账户是“应收账款”和“存货”。

应收账款应分摊的合并价差为：180 000-159 000=21 000（元）

存货应分摊的合并价差为： 24 000-23 000=10 000（元）

所以第二笔抵销分录为：

借：应收账款                                  21 000

    存货                                     10 000

    商誉                                     9 000

    贷：合并价差                                      40 000

最后，值得注意的是：第一，上述两笔抵消分录不是母公司或子公司账上的正式分录，仅仅是为了便于编制合并资产负债表所作的一部分草稿。第二，如果出现负商誉，则按在第一章所讲的原理进行分摊。第三，由于在实际中，公允价值并不是都很容易取得，而且合并价差的分摊也较为复杂，故只有第一个我国目前只要求企业单独列示合并价差，不需要分解，即只要第一个抵消分录。