案例

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假设甲公司2009年向其乙子公司销售300 000元商品，主营业务成本为200 000元。乙公司在购入后向集团以外的单位出售了其中的75%，售价280 000元，尚有25%包括在期末存货之中。同时，乙公司尚欠甲公司货款45 000元。甲、乙公司均按应收账款期末余额的1%计提坏账准备。

要求：编制抵消分录。

案例解析

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2009年甲公司的主营业务收入包含了售给乙公司的存货300 000元，而主营业务成本有200 000元转给了乙公司；乙公司2009年的主营业务收入有一部分来自销售内部存货，金额为280 000元，而其主营业务成本225 000元转自甲公司，即300 000元的75%，乙公司期末存货中有75 000元来自甲公司，其中25 000元为未实现利润。

上述业务虽然在甲、乙公司各自的账上得到了反映，但从企业集团看，成本为200 000元的这批存货是企业集团内部交易：150 000元已按280 000元出售，50 000元尚在企业集团内部，企业集团只实现了130 000元毛利；上述结果可通过编制合并财务报表抵销分录的办法完成。

①抵销企业集团内部交易所产生的主营业务收入和主营业务成本：

借：主营业务收入                           300 000

    贷：主营业务成本                               300 000

②抵销企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利：

借：主营业务成本                           250 000

    贷：存货                                       250 000

③抵销企业集团内部交易所产生的往来账户：

借：应付账款                               45 000

    贷：应收账款                                   45 000

④抵销企业集团为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备：

借：坏账准备                               450

    贷：管理费用                                   450

分录②借记的“主营业务成本”，减少了企业集团的本期毛利，将期末存货中的未实现利润递延至乙公司向外界售出这批存货之时，并将期末存货从75 000元减少到50 000元。也可以将分录①和②合并成一笔抵销分录。