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假设P公司于第1年1月1日采用吸收合并的方式完成了对S公司的合并，p公司为S公司的所有可辨认净资产（现金除外）支付了900 000元，除下表所列资产以外，s公司的其他可辨认净资产的公允价值都与账面价值相符，其中其他可辨认资产为430 000元，负债为540 000元，所得税税率为40%。

要求：进行必要的账务处理。

案例解析

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P公司在第1年1月1日记录合并S公司的分录为：

借：对S公司投资                              900 000

    贷：银行存款                                    900 000

记录购得S公司除现金外的净资产（若不是吸收合并，则在合并财务报表的抵销分录中列示） ：

借：存货                                    100 000

    固定资产——房屋                         650 000

    固定资产——机器                         240 000

    其他可辨认资产                           430 000

    无形资产——商誉                         76 000

    贷：递延所得税负债（140 000×40%）                 56 000

        负债                                          540 000

        对S公司投资                                   900 000

商誉=900 000-[（990 000+430 000）-（540 000+56000）]=76 000（元）。

以上分录中所确立的“递延所得税负债”应该在存货销售或机器、房屋折旧实现了公允价值与账面价值之间的临时性差异时予以清偿。例如，假设存货在第1年 12月31日前出售，那么递延所得税负债的余额减少数计算如下（单位：元）：

产品销售成本（存货的公允价值超过账面价值部分）          20 000

房屋的公允价值超出账面价值部分折旧（100 000÷20）       5 000

机器的公允价值超出账面价值部分折旧（20 000÷5）         4 000

临时性差异冲销总计                                    

递延所得税负债减少额（29 000×4O%）                    11 600

假设P公司第1年12月31日的税前利润为300 000元（未列入商誉的摊销额） ，并且除了与S公司合并所造成的差异外，再没有其他的税前利润与应纳税所得额之间的临时性差异，则P公司12月31日的有关所得税分录如下：

借：所得税费用（300 000×40%）                  120 000

    递延所得税负债                              11 600

    贷：应交税费——应交所得税[（300 000+29 000）×40%]     131 600