案例

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某年12月14日，我国某企业以赊销方式向美国某企业销售商品一批，计10 000美元，当天的汇率为￥8. 4930=US$1。至12月31日，汇率为￥8.4462=US$1。结算日为第二年1月17日，结算日的汇率为￥8.4410=US$1。双方约定货款以美元结算，该企业所选择的功能性货币为人民币。

要求：在单一交易观点下，进行会计处理。

案例解析

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（1）第一年12月14日，按成交时的汇率记录销货：

借：应收账款（10 000×8.4930）                         84 930

    贷：主营业务收入                                         84 930

（2）第一年12月31日，按年终汇率调整原先暂记入账的主营业务收入：

借：主营业务收入[10 000×（8.4930 -8.4462）]            468

    贷：应收账款                                           468

（3）第二年1月17日结算时，先要按当日汇率调整主营业务收入和应收的美元款项，然后再将收讫的应收账款存入银行：

借：主营业务收人[10 000×（8.4462 -8.4410）]             52

    贷：应收账款                                           52

借：银行存款（10 000×8.44IO）                           84 410

    贷：应收账款                                               84 410

可以看出，在这种观点下，外汇交易损益被视为主营业务收入的调整。

同理，如为购货业务，则外汇交易损益就被视为购货成本的调整数。若将案例5中的资料改为向美国某企业购货，则相应的会计分录如下：

（1）第一年年12月14日，按成交时的汇率记录购货：

借：原材料（10 000×8. 4930）                          84 930

    贷：应付账款                                             84 930

（2）第一年12月31日，按年终汇率调整原先暂记入账的购货成本：

借：应付账款[10 000×（8.4930 -8.4662）]               468

    贷：原材料                                            468

（3）第二年年1月17日结算时，先要按当日汇率调整购货成本和应付账款，然后再结清应付账款：

借：应付账款[10 000×（8.4462 -8.4410）]               52

    贷：原材料                                            52

借：应付账款（10 000×8.441O）                         84 410

    贷：银行存款                                              84 410