案例

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2005年12月1日，C公司（承租人）与V公司（出租人）签订了一份租赁合同。内容如下：

①租赁标的物：拖拉机。

②租赁期：2006年1月1日至2008年12月31日。

③租金支付：从租赁开始日每6个月于月未支付150 000元。

④该机器的保险、维护费由COKE公司支付，估计100 000元/年。

⑤2006年1月1日该机器原账面价值为700 000元。

⑥租赁合同规定利率7%（6个月）。

⑦该机器估计使用8年，已使用3年，无残值，C公司采用直线法提取折旧。

⑧期满后，C公司有廉价购买权100元，估计该日资产公允价值80 000元。

⑨2007年和2008年COKE公司将该机器所生产产品的年收入的5%支付给 V公司。

要求：为C公司进行必要的账务处理。

案例解析

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第一步，判断租赁类型。

例存在优惠购买选择权。由于合同中优惠购买价100元远低于80 000元（100/80 000<5%），所以我们可以判断在2006年1月1日确认COKE公司会行使廉价购买权；又因为该题中最低租赁付款额现值715 116.6元[150 000×PA（6，7%）+100×PV（6，7%）]大于700 000元的90%，所以，可以认定这项租赁是融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定租赁资产入账价值。

最低租赁付款额现值=150 000×PA（6，7%）+100×PV（6，7%）=715 116.6 > 700 000（元）。

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为700 000元。

第三步，计算未确认融资费用。

未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值

             =（150 000×6+100）-700 000=900 100-700 000

             =200 100（元）

第四步，编制会计分录。

借：固定资产——融资租人固定资产                      700 000

    未确定融资费用                                   200 100

    贷：长期应付款——应付融资租赁款                          900 100