案例

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假定振华公司于2008年年初设立一家分公司，总公司要求分公司进行独立核算，单独编制财务报表。总公司与分公司均采用永续盘存制，分公司经营的商品一部分由总公司按成本拨给，一部分自行采购。分公司使用的固定资产由总公司统一核算和管理。总公司为分公司支付的费用，如广告费、保险费、折旧费等，由总公司通知并划转给分公司，由分公司入账。

2008年发生如下经济业务：

（1）总公司拨给分公司现金1 800元；

（2）总公司向分公司调拨商品价值48 000元，按成本计价；

（3）分公司向外界除购商品价值33 000元；

（4）分公司向外界赊销商品价值55 200元，现销21 600元，销售成本合计49 920元；

（5）分公司收到应收账款42 000元；

（6）分公司偿还应付账款24 600元；

（7）分公司用现金支付营业费用9 600元；

（8）分公司汇交总公司现金24 000元；

（9）总公司发生应由分公司负担的费用5 760元。

要求：分别为总公司和分公司编制相关的会计分录。

案例解析

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为反映上述业务，总公司和分公司编制的会计分录见下表1。

从上述分录可见，总公司只反映与分公司发生的往来事项，至于分公司的其他业务，则不予记录。将上述分录（1），（2），（8），（9）登记入账后，分公司的“总部往来”账户和总公司的“分部往来”账户的发生额和余额，见下表2。

两个账户结账后余额相等，说明并无记账错误和未达账项。但是在许多情况下，两个账户的余额会不一致，其原因就在于双方的记账错误及未达账项。记账错误一经发现，应立即更正。对于未达账项，可以采用与银行存款余额调节表相同的方法加以调整，结出其调整后的余额，双方应核对相符。对于未达账项，平时双方不必补记入账。但在编制各自的独立财务报表的时候，就应以调整后的余额为准，同时还应将相应的资产和负债进行调整后编入报表。例如，总部拨交分部的现金，总部已作了借记“分部往来”科目、贷记“库存现金”科目的分录，但分部还没有收到现金，没有入账。但在编制财务报表的时候，应编制借记“在途现金”、贷记“总部往来”的分录，并将在途现金并入“库存现金”科目之下。“在途商品”的调整也与“在途现金”相同。必须注意，这些调整分录并非正式的会计分录，正式的分录应待一方收到现金或在途商品验收入库时方能编制。

假定2008年年终，分公司永续盘存的存货为31 080元，经实地盘点证明无误。同时有关结账分录见下表3。

根据上述资料，总部和分部可以分别编制各自的财务报表。总部还要根据各分部报送的分部报表及本身的报表，编制能反映企业整体的经营成果和财务状况的联合财务报表。各分部的报表可以作为附表，补充说明企业的财务状况和经营成果。由于调拨商品按成本计价，编制方法相对简单。