案例

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假设某企业在改组前已将损益分配完毕，合伙人甲、乙、丙三人的资本余额分别为60 000元、72 000元和40 000元，其损益分配比例为3：5：2。若乙提出退伙，其他合伙人同意其以账面数撤出资本，要求：编制相应的会计分录。

案例解析

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（1）按账面数退还

如果企业的获利能力属于正常水平，资产的重置成本也没有明显变化，一般可按账面数退还资本。

借：合伙人资本——乙                                   72 000

    贷：库存现金                                              72 000

（2）退还资本高于账面数

如果企业的获利能力高于一般水平，或是资产的账面计价偏低，退伙人就会要求得到适当的补偿，因此往往按高于账面的数额退还资本。超出部分应由其他合伙人分担或调整企业资产价值，其会计处理也可采用红利法和商誉法。

①红利法

若本例乙退出时企业给付80 000元，高于其资本账面数72 000元，超出部分为8 000元，其中由甲分担： 8 000×3/5=4 800（元），由乙分担：8 000×2/5=3 200（元）。会计分录如下：

借：合伙人资本——甲                                4 800

             ——乙                                3 200

             ——丙                                72 000

    贷：库存现金                                           80 000

②商誉法

在退伙时，商誉法还可采用确认退伙人部分商誉和确认全部商誉两种做法。

确认全部商誉是根据支付给退伙人的数额超出其账面数额的部分以及其损益分配比例倒算出合伙企业全部商誉，并按损益分配比例增加合伙人的资本。

本例商誉为：8 000÷（5/10）= 16 000（元）

各合伙人的资本增加为：

甲：16 000×3/10=4 800（元）

乙：16 000×5/10=8 000（元）

丙：16 000×2/10=3 200（元）

会计分录如下：

借：商誉                                           4 800

    贷：合伙人资本——甲                                  4 800

                 ——乙                                  8 000

                 ——丙                                  3 200

借：合伙人资本——乙                                80 000

    贷：库存现金                                          80 000

确认退货人部分商誉是直接将超资本账面数额的部分确认为商誉，即只调增退伙人的资本。本例会计分录如下：

借：商誉                                           8 000

    贷：合伙人资本——乙                                  8 000

借：合伙人资本——乙                                80 000

    贷：库存现金                                          80 000