一、企业合并的概念

1.企业合并的定义

国际会计准则第22号《企业合并会计》指出：“企业合并，指一个企业获得对另一个或几个企业控制权的结果，或指两个或若干个企业实行股权联合的结果。”

2.企业合并的形式

按法律形式划分，企业合并分为吸收合并、创立合并和控股合并。

按是否为同一控股划分，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

二、企业合并的会计处理

企业合并的会计处理方法有两种：购买法和权益联营法。购买法合并时一个公司购买另一个公司的合并；权益联营法合并时两个或两个以上公司的权益联合起来的合并。这两种合并既可以通过直接收购净资产完成，也可以通过间接收购普通股来完成。

1.权益联营法

1）权益联营法的特点

合并业务发生时，应将参与合并的各个企业的资产、负债和所有者权益均按现存的账面价值确认和计价。

无论合并发生在会计年度的哪一个试点，参与合并企业的整个年度的损益要全部包括在合并后的企业内。

参与合并的企业的会计期间或会计政策不同，对其进行的调整应予以揭示。

2）同一控制下企业合并的会计处理

同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费等等，应当发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担的债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并当日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。

同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

二、企业合并的会计处理

2.购买法

1）购买法的特点

施并企业要按照公允价值记录所受到的资产和承担的债务。

施并企业的利润仅包括当年本身实现的利润及合并后被并企业所实现的利润。

施并企业的留存收益可能因合并而减少，但不能增加。合并时被并企业的留存收益不能转入施并企业。

2）非同一控制下企业合并的会计处理

首先，确定购买方、购买日、合并成本在购买日的公允价值和被购买方在购买日可辨认净资产的公允价值。

合并取得的被购买方可辨认净资产公允价值=可辨认净资产公允价值*股权比例。

其次，计算商誉：

合并商誉=合并成本-购买方在购买日应享有的被购买方可辨认净资产的公允价值。

如果合并商誉>0，为正商誉，不进行摊销，在年末进行减值测试；如果合并商誉<0为负商誉，在复核无误后计入合并方的当期损益。

3.购买法和权益联营法的比较

1）购买法和权益联营法对财务报表的影响

2）购买法和权益联谊法的选择

3）购买法和权益联营法在财务报表中的披露

三、合并财务报表

1.合并财务报表的含义

合并财务报表是以控股公司和被控股公司组成的企业集团为一会计实体，以控股公司和被控股公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司按照规定的方法变质的综合反映集团整体财务状况、经营成果和现金流量及增减变动情况的财务报表。

2.合并财务报表的作用

1）合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。

2）合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系人为粉饰财务报表情况的发生。

三、合并财务报表

3.合并财务报表的合并理论

合并理论是指认识合并报表的观点或看问题的角度，以及如何看待由母公司与子公司所组成的企业集团及其内部联系。

1）所有权理论

2）实体理论

3）母公司理论

4.合并财务报表的基本前提

1）统一母、子公司的财务报表决算日和会计期间

2）统一母、子公司的会计政策

3）对子公司股权投资核算的方法有权益法和成本法

4）对子公司以外币表示的财务报表进行折算

5.合并财务报表的编制原则

1）企业集团的整体性原则

2）合并项目的重要性原则

3）客观性原则

6.合并财务报表的合并范围

在会计实务中，由于各国会计环境不同，有关会计准则和制度对合并范围的规定存在较大差异。一般来说，当一个企业在股权关系上控制其他企业时，应编制合并财务报表。

总结与结论

1.企业合并是一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计实体。按法律形式划分，可分为吸收合并、创立合并和控股合并。

2.企业合并的会计处理方式有权益联营法和购买法两种。购买法合并是一个公司购买另一个公司的合并，权益联营法合并是两个或两个以上公司的权益联合起来的合并。

3.合并财务报表能够对外提供反映集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于避免企业集团利用内部控股关系而认为粉饰财务报表现象的出现。