一、购买日的合并财务报表

1.购买日拥有子公司全部股份的会计处理

当母公司拥有子公司所有股份时，母公司长期股权投资账户与子公司的所有者权益账户是对等的。

在控股权取得当日编制抵销分录的步骤包括：

第一，计算合并差价。

合并差价=母公司长期股权投资成本-子公司可辨认净资产公允价值。

第二，编制抵销分录。

2.购买日拥有子公司部分股份的会计处理

在编制合并财务报表时，需要确认少数股权即母公司以外的股东所拥有的对子公司的净利润（或净损失）份额，称为少股股东收益或损失，并在合并利润表中反映；少数股东对子公司净资产的份额，称为少数股东权益，应在合并资产负债表中反映。

对少数股权的处理，目前有两种理论：母公司理论和实体理论。

3.权益联营法下编制合并日的合并财务报表

权益联营法下编制合并日的合并财务报表与购买法下的编制方法不同。

二、购买日后的合并财务报表

1.长期股权投资的权益法

权益法是指投资方的长期股权投资的账面价值反映其在被投资企业所有者权益中占有的份额的一种会计方法。

完全权益法下涉及的基本分录为：

取得股权时，借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”等；收到股利时，借记“银行存款”，贷记“长期股权投资”；按被投资企业账面净利润确认收益时，借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”；合并价差摊销时，正价差借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”，负价差摊销作相反的会计分录。

2.全资子公司下的而合并财务报表

编制合并财务报表的一般程序如下：

1）抵销母、子公司间业务的损益。

2）抵销从子公司取得的投资收益和股利，并将对子公司的股权投资调整至期初余额。

3）抵销子公司本期提取的盈余公积各项目，使盈余公积恢复到期初数。

4）抵销母公司对子公司股权投资和子公司所有者权益的期初额。

5）分配和摊销资成本和账面价值的差价。

6）抵销母、子公司间的应收应付等往来项目。

二、购买日后的合并财务报表

3.非全资子公司下的而合并财务报表

1）购买后第一年的合并财务报表。

2）合并后第二年的会计处理。

总结与结论

1.购买法合并是一个公司购买另一个公司的合并。又可分为施并方拥有受并方全部股份和拥有受并方部分股份，会计处理和合并财务报表的编制不同。

2.施并方拥有受并方全部股份的情况下，施并方在购买日的会计处理为：母公司的资产和负债按账面价值在合并资产负债表上列示，子公司的资产和负债则应按当前的公允价值记账；母公司对子公司发行在外的普通股的投资成本高于子公司可辨认净资产公允价值的部分商誉的体现，而投资成本低于可辨认净资产公允价值的部分则是负商誉，负商誉应分摊到除长期有价证券以外的非流动资产中。施并方在购买日的合并财务报表的编制程序为：抵销公司间业务的损益；抵销从子公司取得的投资收益和股利，将对子公司的长期股权投资调整至期初余额；抵销子公司本期提取的盈余公积个项目，使盈余公积恢复到期初数；抵销母公司对子公司长期股权投资和子公司所有者权益的期初余额；分配和摊销投资成本与账面价值的差额；抵销母、子公司的应收应付等往来项目。

3.在施并方只拥有受并方部分股份的情况下，施并方应确认少数股东权益的份额，并在合并财务报表中反映出来。少数股东权益的存在，使得拥有子公司部分股份的会计处理不同于拥有子公司全部股份的会计处理。目前，对少数股东权益的处理，存在着母公司理论和实体理论这两种理论。在母公司理论下，将少数股东权益列为负债，子公司分派给少数股东的利润减少对他们的负债，合并利润表中所列示的净利润为减去少数股东利润后的余额；在编制合并财务报表时，对子公司净资产中属于母公司部分按母公司初始投资成本加以合并，属于少数股东部分则仍按其账面价值合并；对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，只抵消或确认属于母公司的份额。在实体理论下，少数股东权益在合并资产负债表中列入所有者权益，属于少数股东的净利润在合并利润表中是合并净利润的组成部分，并单独设置一个项目；编制合并财务报表时，对子公司中属于母公司或属于少数股权的净资产，均按母公司所付代价隐含的公允价值予以合并；对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，应全部予以抵消或确认。