一、企业集团内部交易损益处理

1.企业集团内部交易损益抵销的重要性

为了防止企业集团利用频繁的内部交易虚计利润，为使合并财务报表具有应有的决策价值，会计人员在编制合并财务报表时，必须正确处理企业集团间的交易损益。

2.企业集团内部交易损益处理方法：复杂权益法和简单权益法

企业集团内部发生交易后，其损益处理的方法取决于控股公司对纳入合并范围子公司的长期股权投资所采取的处理方法，即复杂权益法和简单权益法。

1）权益法的特点

权益法是指投资方的“长期股权投资”账户的账面机制反映其在被投资企业所有者权益中所占有的份额的一种会计方法。

2）权益法的适用情况

一般存在：投资企业对被投资企业的经营和财务方针能行使重大影响力以及能够控制、共同控制被投资企业的经营和财务方针这些情况会采用权益法。

二、企业集团内部存货交易

1.企业集团内部存货交易的类型

企业集团内部存货交易有三种类型：当控股公司出售商品给附属公司时，成为顺销，未实现损益要全部计入母公司账；当子公司出售商品给母公司时，成为逆销；而企业集团内的两个子公司之间的商品买卖，成为横向销售。

2.企业集团内部存货交易抵销的一般程序

1）企业集团内部存货交易出现的情况

期末存货的未实现利润：集团内部其他企业购入的存货，若在合并财务报表编制日仍然未向外界出售或被消耗，这些存货的价值没有按企业集团的成本基础反映，因此要在合并工作底稿中通过编制分录加以抵销。

期末存货未实现利润的确认：从企业集团看，当期初存货向外界出售时，其中的未实现利润实现了。确认前期未实现利润要求在工作底稿上贷记主营业务成本，借记项目比较复杂，取决于销售的方向、少数股权的份额以及母公司对长期股权投资所采用的会计处理方法，但并不影响合并的毛利。

2）企业集团内部存货交易的抵销程序

为了避免重复计算，必须将公司间的销货和购销抵销。

公司间购销活动往往都是赊账交易，因此在集团内部各企业账上就会出现阴内部交易而引起的未清账项。

在向集团以外的客户出售商品从而使利润实现之前，不得确认公司间销货的利润。

二、购买日后的合并财务报表

3.存货顺销未实现损益的处理

在不同销售方向下，未实现利润对母公司净利润和合并净利润的影响是有区别的，除非子公司为母公司的全资子公司，不存在少数股权。

1）顺销对利润计算的影响

在顺销时，母公司的净利润包括了内部交易所产生的期末存货中的未实现利润，但子公司的净利润不受影响。

2）期末存货未实现利润的递延

在复杂权益法下，期末存货的未实现毛利就应全部抵销母公司的利润，即调整投资收益和长期股权投资。相应的，在合并财务报表上，未实现利润要通过增加主营业务成本、减少存货加以抵销，以使期末存货按企业集团的成本基础反映。

3）向外界出售存货后确认已实现利润

4.存货逆销未实现损益的处理

在编制合并财务报表时，当子公司的净利润包含了未实现利润时，则影响了少数股东利润。这是因为少数股东只分享子公司的净利润，当子公司的净利润高估时，属于少数股东的净利润应根据子公司已实现净利润计算。

1）逆销对利润计算的影响

2）期末存货未实现利润的递延

3）向外界出售存货后确认已实现利润

三、企业集团内部固定资产购销业务

1.企业集团内部固定资产购销业务的特点

关联公司之间的集团公司内部固定资产的交易不经常发生。

固定资产的寿命相当长，在把他们销售给集团外，实现内部销售而产生的集团公司内部利得或损失之前，各个会计期间都受影响。

2.企业集团内部固定资产购销业务抵销的一般程序

在编制合并财务报表时，不仅在该交易发生的当期要考虑固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，而且在以后持有该固定资产的会计期间也必须考虑其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。

三、企业集团内部固定资产购销业务

2.企业集团内部固定资产购销业务抵销的一般程序

1）企业集团内部固定资产交易发生当期的抵销处理

在发生固定资产交易的会计期间，应将销售企业因该固定资产交易而确认的销售收入、销售成本以及购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销，并要考虑到购买企业计提折旧时多计提折旧对整个企业集团合并利润的影响。

2）企业集团内部交易固定资产使用会计期间的抵销处理

首先，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵消。其次，将多计提的折旧额，在合并工作底稿中抵销。

3）企业集团内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理

4）企业集团内部交易固定资产在使用年限届满之前出售

购自集团内部的固定资产在其使用中就被出售给了集团之外的其他企业，当发生这种情况，任何未实现的公司间的处理固定资产损益都自然而然的实现了。

3.企业集团内部固定资产顺销业务

顺销固定资产时，未实现利润全部归母公司。

4.企业集团内部固定资产的逆销

当子公司向母公司出售固定资产时，只要母公司未向外界转售，在销售当年的子公司账上就存在着未实现利润。母公司应按其所持子公司股份的比例来调整其在子公司净利润中的份额，即按母公司所分享的企业集团内部交易中的未实现利润以及用通过折旧过程逐步实现的未实现利润的份额，调整“投资收益”和“长期股权投资”账户。

5.简单权益法下的固定资产内部交易

6.购入存货用作固定资产

有时，销出的存货在购入企业被作为固定资产，从企业集团看，母公司出售存货的未实现利润就像固定资产的未实现利润一样处理，随着子公司折旧而逐步实现。

四、企业集团内部无形资产购销业务

1.无形资产购销业务的特点

在大多数情况下，无形资产都具有一定的使用年限，其成本应在使用年限或法定年限内摊销。无形资产成本的摊销，其实质与固定资产折旧相同，只是在会计处理上有所不同。企业集团内部购销无形资产也会出现未实现利润，对需要摊销成本的无形资产，母公司按复杂权益法处理及合并工作底稿上的抵销和调整分录。

2.土地使用权的顺销

3.土地使用权的逆销

五、企业集团内部债券业务

1.企业集团内部债权业务的性质

企业集团内部的财务活动，可通过企业间的资金借贷业务进行。企业间直接的资金借贷业务产生了应收、应付往来项目以及“利息收入”和“利息费用”账户。这些往来项目在编制合并报表时应予以抵销，因为企业集团内部的应收、应付款项并不代表企业集团的资产和负债。

2.企业集团内部债券业务抵销的一般程序

企业集团内部企业购入集团内部其他企业所发行的债券，从企业集团看，债券赎回了。如果购买企业在购买债券时所支付的价格高于应付债券的账面价值，则债券推定赎回发生了推定利得。

在编制合并财务报表抵销分录时，需要将购回企业账上的“债券投资”和发行企业账上被购回的那部分“应付债券”相抵销，并按比例抵销债券发行企业账上的未摊销折价或溢价，并将使这一抵销分录平衡的金额借记“赎回债券损失”或贷记“赎回债券利得”。

3.子公司购入母公司的债券

子公司购入母公司的债权，所产生的损益应全部分配给母公司，子公司的损益不受影响，从而少数股东利润也不受影响。在母公司账上，债券赎回的推定损益应全部调整“长期股权投资”和“投资收益”账户。在合并财务报表中，推定损益应全部加以确认。

1）复杂权益法

2）简单权益法

五、企业集团内部债券业务

4.母公司购子母公司债券

母公司购入子公司发行在外的债券，同样发生了债券的推定赎回以及推定损益。母公司购入子公司的债券，所产生的损益应全部分配给子公司，从而影响少数股东利润的计算。母公司的经营损益则不受影响。在母公司账上，债券赎回的推定损益应按其控股比例调整“长期股权投资”和“投资收益”账户。在合并财务报表中，推定损益应全部加以确认。

5.在两个付息日之间购入债券

当在两个付息日之间购回企业集团内部其他企业发生的债券时，应从所付购价中扣除从上一个付息日至购回日止的应计利息，再确定赎回债券的损益。另外，折价或溢价的摊销也要按从购回日至到期日的持有期间来计算，并按同一口径分次冲销赎回损益。

总结与结论

1.根据控股公司对纳入合并范围子公司的长期股权投资所采取的处理方法，可将企业集团内部交易损益的处理方法分为复杂权益法和简单权益法。

2.企业集团内部发生存货、固定资产和无形资产的交易时，控股公司销售给附属公司，称为顺销，未实现损益要全部记在母公司账上；反之，则称为逆销，未实现损益必须在母公司和少数股权之间进行分配。

3.企业内部的存货交易，在合并财务报表中，内部交易的主营业务收入和主营业务成本需要全部抵销，内部交易所产生的期末存货中的未实现利润也应全部抵销。

4.企业集团内部交易的固定资产不仅与发生交易当期有关，并与日后使用该固定资产的会计期间也有关。在发生企业集团内部固定资产交易的会计期间，应当将销售企业确认的销售收入、销售成本及购买企业固定资产原价中包含的未实现销售利润予以抵销，还应考虑购买企业计提折旧时多计提折旧对整个集团合并利润产生的影响。

5.企业集团内部购入内部其他企业所发行的债券，成为债券赎回。购买企业在购买债券时所支付的价格大于或小于应付债券的账面价值时，就发生了推定利得或损失。