一、期中合并

期中合并定义：指母公司在某一会计期中取得子公司的控股权合并。

期中合并与期末合并对比：最大区别在在于对子公司实现的净利润和发放股利的处理。

期中合并下子公司全年实现的净利润有两部分构成：一是合并前已实现的部分，二是合并后实现的部分。

二、母公司对子公司的控股比例发生变化

公司的经营是不断进行的，母公司对子公司的控股比例不可能一成不变。

1.母公司收购子公司的少数股权

不管在此之前的企业合并采用的是权益法还是购买法，母公司收购子公司的少数股权时，都应采用购买法。母公司收购子公司少数股权后的合并，与分期收购情况下的合并类似。应计的无形资产按分期购入所产生的溢价计入，并每年分摊。母公司收购全部少数股权后，少数股东权益和少数股东损益将不再存在。

2.母公司出售子公司的部分股权

当出现子公司的业绩年年滑坡或母公司计划实施精简战略等原因时，母公司会出售子公司的部分股权。母公司出售子公司部分股权的会计处理方法类似于长期股权投资处置的会计处理。母公司收到的现金与长期股权投资处置减少的账面价值之间的差额，确认为投资损益。

3.子公司向公众增发普通股

子公司为了筹集资金，可能增发新股。当母公司放弃优先认购权，公众认购新股使母公司对子公司的控股比例减少，因此，必须相应地调整母公司的长期股权投资，以保证母公司的长期股权投资的余额与子公司所有者权益之间的比例关系。另一方面，子公司少数股权也会发生相应的变化。

4.子公司向母公司增发普通股

母公司为了进一步控制子公司，可以通过收购子公司的少数股权实现进一步控制，也可以通过认购子公司发行的新股进行控制。与子公司向公众增发新股相反，子公司向母公司增发新股会使得母公司对子公司的控股比例增加，同样也需要调整母公司的长期股权投资和少数股东权益。

三、子公司发放股票权利

如果子公司发放现金股利，只需多增加一个账户，贷记“应付股利”，其他相同。若子公司发放股票股利，情况就会变得比较特殊。

子公司宣布和发放股票权利不会对母公司的“长期股权投资”账户产生影响，因为对投资者来说，收到股票股利不代表股利收入，股票股利的发放实际上是所有者权益账户之间的转让。

四、子公司有库存股票交易

公司进行库存股票交易是战略回收的一种形式，库存股票是指已发行而未被认购的股票或股票发行后又被回购的股票。库存股票只有在注销后，才能借记“所有者权益”科目，并减少总股本数。库存股票既不同于未发行的股票，也不同于已发行的股票，但在合并财务报表中，子公司的库存股票作为已注销股票处理。

五、间接持股与相互持股

1.间接持股

间接持股是指母公司通过其子公司持有其他公司的股份（即孙公司）或通过孙公司等下属公司持有其他公司的股份（即孙孙公司）的情况。在间接持股的情况下，合并财务报表的抵销分录实际可分解为以各个子公司（或孙公司）为目标的同一时点上的逐一合并。

2.相互持股

相互持股是指子公司也持有母公司普通股的情况。对相互持股，传统的会计处理方法采用关联公司间的交叉分配法，但其往往涉及复杂的数学方法，对此人们多有质疑。在“实质重于形式”的原则下，人们的更普遍的看法是：子公司持有母公司普通股的处理方法相当于子公司存在库存股票，因此将其作为库存股票处理。

总结与结论

1.期中合并是指母公司在某一会计期中取得子公司的控股权合并，它与期末合并对比最大区别在于对子公司实现的净利润和发放股利的处理。

2.母公司在子公司的控股比例变化的四种情况：母公司收购子公司的少数股权；母公司出售子公司的部分股权；子公司向公众增发普通股；子公司向母公司增发普通股。

3.子公司发放股票股利，不会对母公司的长期股权投资账户产生影响，因为它实际上是所有者权益账户之间的转让。

4.库存股票是指已发行而未被认购的股票或发行后又被回购的股票。在合并财务报表中，子公司的库存股票作为已注销股票处理。

5.在间接持股的情况下，合并财务报表的抵销分录实际可分解为以各个子公司（或孙公司）为目标的同一时点上的逐一合并。