一、企业合并中的所得税问题

1.合并所得税问题概述

1）中国和美国在有关所得税方面的比较

中国和美国与所得税有关的法规、准则的比较；中国和美国有关纳税主体的比较；中国和美国有关子公司补亏处理的比较；中国和美国从子公司分得股利处理的比较。

2）企业集团合并缴纳所得税的优点和缺点

2.合并所得税的会计处理

美国在处理合并所得税问题时一般采用纳税影响会计法中的债务法。

1）被购企业可确认净资产的公允价值带来的所得税问题

美国的《国家税收法》对于符合某些类型的公司重组收益免征所得税，既“免征的公司重组”。采用购买法下的企业合并，要求重估被并企业的可确认净资产，符合《国家税收法》的要求，因此不要求为被并企业的净资产重新确立新的所得税基；但采用权益法下的合并企业，则不符合“免税的公司重组”的要求。

2）子公司留存收益带来的所得税问题

美国财务会计准则规定母公司必须为国内子公司的留存收益计提递延所得税负债，这是基于子公司的留存收益最终都将分给母公司的估计，并且从控股低于80%的国内子公司分得的股利允许抵扣80%；高于80%的可全额扣除。

4）集团内部利润带来的所得税问题

存货产生的未实现利润带来的所得税问题；应计折旧的资产产生的未实现利得带来的所得税问题；债券清偿产生的集团内利得带来的所得税问题。

5）合并所得税费用的分摊方法

关联集团在合并缴纳所得税的情况下，需要将所得税在集团企业内进行分配，方法有四种：单独纳税法、协议分摊法、差别分摊法、比例分摊法。

二、合并现金流量表

1.合并现金流量表简介

合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。

2.合并现金流量表的编制

间接法下的现金流量表的编制：

1）在合并现金流量表工作底稿中先按照合并资产负债表上的数据填入期初数与期末数。

2）根据交易事项和借贷平衡的原理，将工作底稿上部资产负债表除现金以外的项目的期初数调整为期末数，并同时调整下部的现金流量表的有关项目。最后将现金流量表部分借贷方小计的差额计入“现金增加”，同时调整资产负债表部分的“现金”数。

3）将经营项目、投资项目和融资项目的金额汇总，以此编制间接法下的合并现金流量表。

直接法下，投资活动和融资活动现金流量的编制方法同间接法。直接法下，出了合并资产负债表外，还需要将合并利润表也纳入工作底稿中，其中经营活动的现金流量部分，销售收入收现等于销售收入减去应收账款的增加数，销售成本等于付现成本加上应付账款的增加数。

三、分期收购

1.分期收购中的主要问题

分期收购从会计上来说一定是购买型的，因为它不满足权益结合法的要求。从理论上，当一个母公司获得了对子公司的控制权就完成了购买合并，此时可确认子公司净资产的公允价值。但在实际操作中，一般要求达到控股50%以上才能作为购买合并处理。

总结与结论

1.我国除经国家税务总局批准的集团公司可以合并缴纳所得税外，其他一律分别缴纳所得税。

2.美国在处理合并所得税问题时一般采用纳税影响法中的债务法。美国的《国家税收法》对于符合某些标准的公司重组收益免征所得税，在这种情况下，可能在被并企业的会计所得额与应纳税所得额之间造成一个临时性差异。

3.编制合并现金流量表注意事项：在计算经营活动产生的现金流量时，需要将净收益重的少数股东权益包含在内；计算融资活动产生的净现金流量时，只有母公司支付的现金股利和非全资子公司支付给少数股东的现金股利才需要报告。

4.母公司采用分期收购方式收购子公司，属于购买法合并。