一、总分部经营及其特点

当一家企业发展到一定规模以后，要想扩大生产和销售，就需要在本地区或其他地区设立分支机构，从事经营活动。

企业的分部或分公司通常有总部授予一定的经营管理权限，同时承担相应的责任，由总部按一定的指标定期考核。

分部是整个企业的一个组成部分，他不是独立的法人，没有独立的资本，经营所需的资金由总部拨给。

分部有时仅仅从总部获得商品，有时从外部获得。分部的资金收入一般存入总部的银行账户，分部的费用则从定额备用基金或总部提供的银行账户中支出。

由于总分部之间的这些特征，在会计处理上需要采取一些相应的处理方法，在账户设置上需要设立两个对应账户：总部设立“分部往来”账户，分部相应设立“总部往来”账户，用来核算总分部间发生的商品货币拨缴关系。

二、内部划拨商品的计价

1.按成本计价

按成本计价，即按企业从外部购进商品的成本或自制存货的成本来确定商品的调拨价格。

2.按成本加成计价

按成本加成计价，是指总部向分部发运商品的时候，在成本的基础上另加一定比例的利润来确定商品的调拨价格。

3.按零售价格计价

按零售价格计价，即总部拨交的商品按对外销售的零售价格计价。零售价与总部进价或自制成本的差额在总部实现。

三、总分部往来的会计处理

总部与分支机构往来的交易主要分成两种：一是在成立新的分支机构是发生的交易；二是总部与分支机构之间转移商品、存货所发生的交易。

首先，新的分支机构成立时，无论总部还是分支机构其账面上都应有记录。在总部账上设置“分支机构往来账户”，反映总部投资于分支机构的净资产价值；在分支机构账上设置“总部往来”账户，反映总部对分支机构净资产的权益。

其次，对于总部与分支机构间转移存货交易，又发生两个相对账户，在总部账上设置“运交分支机构商品”账户，该账户是“商品采购”的备抵账户；在分支机构账上设置“总部运来商品”账户，该账户实质上是“分支机构商品采购”账户。

三、总分部往来的会计处理

1.按成本计价的会计分录

2.按成本加成法计价的会计分录

当总部按高于成本的价格拨付商品给分支机构时，总部的会计记录应加以调整，以便衡量转移商品的真正成本。通常设置“存货”账户或“未实现利润”账户来达到调整的目的。

3.按零售价计价的会计分录

有些公司按零售价记录拨付分支机构的商品，并且仅在会计期间结束时才调整“存货”账户。采用这种处理方法时，会计期间内“存货”账户余额代表分支机构期初存货中的未实现利润，而“运交分支机构商品”账户则包括本期的存货加价因素。

四、联合财务报表的编制

1.概述

联合总部与分支机构财务报表的编制，类似于母子公司合并报表的编制。编制联合财务报表时应抵消相对账户，对非相对账户（nonreciprocal accounts）则加以合并。对于总部与分支机构内部交易所产生的为实现利润，则加以抵销。

2.调拨商品按成本计价

3.调拨商品按高于成本计价——无期初存货

4.调拨商品按高于成本计价——有期初存货

5.分部之间的业务往来

一个企业可能有多个分部，他们之间可能也会发生业务往来，也需要在各分部的账上反映。如果各分部之间业务往来不多，分部之间并不需要设立专门的相对账户，而是将这种记录记到“总部”账户上；如果各分部之间业务往来比较多，或相互之间比较近，而离总部比较远，这时，各分部之间就应该设立“内部往来”账户。

总结与结论

1.分部是整个企业的一个组成部分，它不是独立的法人，也没有独立的资本。分部可以是独立核算的会计主体，也可以是非独立核算的单位。

2.总部和独立核算的分部进行会计处理时，需要设立两个对应账户：总部设立“分部往来”账户，分部则相应设立“总部往来”账户，以核算总部与分部之间发生的商品与货币的拨缴关系。

3.调拨商品的计价方法主要有：按成本计价，按成本加成计价，按零售价格定价。

4.联合财务报表的编制，与母子公司合并财务报表的编制类似。在编制联合财务报表时，要抵消总部和分部的相对账户，合并非相对账户，对于总部与分部之间的内部交易所产生的未实现利润应加以抵消。