一、外汇和外汇市场

1.外汇

1）外汇的概念

外汇通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证，其包括现汇和记账外汇。国际货币基金组织曾将外汇解释为：“货币当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式持有的在国际收支逆差时可以使用的债权。”另外，外汇又是一种债权，一种以外币表示的或在一定条件下可以以本国货币表示的用于国际结算或清算的支付手段。

2）外币兑换

外币兑换是指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同的外币进行互换。换句话说，外币兑换就是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）。

3）外币折算

外币折算是指将不同的外币金额换算成同一本国货币（或特定的外币）等值的程序，它是会计上对原有外币金额的重新表述。准确地说，外币折算就是将非记账本位币业务按照一定的汇率、使用一定的计量方法转换成按记账本位币计量的经济业务的过程。在外币折算会计中，必须解决的关键问题有三个：如何确定记账本位币；如何选择折算时所使用的汇率；如何确认与计量由于汇率变动而带来的损益（汇兑损益）。

2.外汇市场

1）外汇市场

外汇市场是指经营不同种货币兑换的交易场所。外汇市场有现汇市场和期汇市场两种。

在浮动汇率制度下，由于诸如通货膨胀、利率和国际贸易收支情况等要素都能对汇率产生影响，因此汇率波动的幅度和频率颇难以预计，从而给有外币收支业务的企业尤其是跨国公司的外汇管理被外币会计带来前所未有的问题，也使外币折算的程序变得更为复杂和困难。

2）外汇汇率

汇率是指以一国货币表示另一国货币的价格，也即以一国货币折算成另一国货币的比率。

（1）直接标价法和间接标价法

直接标价法又称应付标记法。它是指每单位外币可兑换的本国货币金额。

间接标价法又称应收标价法。它是指每单位本国货币可兑换的外币金额。

汇率有买入汇率和卖出汇率之分。在实务中，为简便起见，在折算时一律按中间价，即买入价和卖出价的平均数折算。

一、外汇和外汇市场

2.外汇市场

2）外汇汇率

（2）固定汇率、浮动汇率和多重汇率

固定汇率也称法定汇率或官方汇率，指政府为稳定外汇市场而规定的外汇汇率。

所谓的多重汇率指在某些时候，政府会根据特定的情况分别制定的不同的固定汇率。

浮动汇率也称市场汇率，是指随市场供求关系变动而变动的汇率。通货膨胀、贸易量、利率和投机因素都会导致汇率的浮动。

（3）现行汇率、历史汇率和平均汇率

现行汇率是指资产负债表编制日1单位本国货币兑换成外币金额的比率。

历史汇率与现行汇率一般是相对于资产负债表编制日而言的。在记录外币原始交易之日，应用的折算汇率是现行汇率，但只要此日一过，这一汇率就成为历史汇率了。

平均汇率则是会计上为了处理的简便，而将现行汇率与历史汇率进行简单加权平均后的汇率。

（4）即期汇率和远期汇率

外汇市场中的现汇市场和期汇市场相对应的交易称为现汇交易和期汇交易，与此相联系，汇率也有即期汇率和远期汇率之分。

即期汇率也称为现汇汇率，是指现汇交易中即期交割的汇率。

期汇交易也称远期外汇交易，指在外汇买卖成交后，先后买卖双方订立合同，规定外汇买卖的数量、交割期以及汇率等条款，到合同约定日再行办理交割的一种外汇交易。

远期汇率也称期汇汇率是指由经纪人和客户事先约定的将在未来一定时日据以交割的期汇交易所采用的汇率。

利率差别是决定远期汇率的最重要因素。

3）关于外币折算汇率的确定问题

在外币折算实务中，采用折衷的方法，即在外币业务发生时，按“中间价”——买入价和卖出价的平均数来折算。一个以本国货币为功能货币的企业，如果其主要经营国实行严格的外汇管制的话，应选用官方即期汇率作为折算汇率；如果其主要经营国实行自由外汇政策，那么，应选用自由竞争市场即期汇率作为折算汇率。

4）汇兑损益

汇兑损益是外汇兑换损失和利得的简称。汇兑损益源于汇率的变动。汇兑利得通常有两种表现方式：外汇兑换损益和折算损益。这两者可归之于交易损益，而对于交易损益，还可以将其区分为已结算交易损益和未结算交易损益。

二、外币记账方法

1.外币账户的设置

在核算外币业务时，企业应当设置相应的外币账户。外币账户具体包括：外币现金、外币银行、外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户。

外币业务会计核算的基本程序为：第一，根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额，在按照折算后的记账本位币金额登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二，各种外币账户的外币金额，期末（指月末、季末或年末）时应当按照期末汇率折合为记账本位币。

2.外币业务的记账方法

1）记录外币的成本法

记录外币的成本法是指按交易发生时的即期汇率将外币折算为本国货币的金额入账的一种方法。

2）记录外币的标准汇率法

标准汇率法是指外币在入账时均按标准汇率记录，而外币业务发生时即期汇率与标准汇率的差额立即计入外汇汇兑损益的方法。

三、外币交易的会计处理

1.外币交易与功能性货币

1）外币交易

外币交易是指以外币计量的交易。外币交易有多种多样的形式。

2）功能性货币

功能性货币是计量企业现金流动并进而计量企业经营成果的统一尺度，一般而言，功能性货币就是企业所在国的货币，即本国货币。功能性货币的意义在于，它不但能够表示单一的计量，而且还能够发挥反映该计量尺度的作用。企业管理当局在确定功能性货币时必须考虑如下一些因素：①现金流量；②销售价格销售市场；③费用；④融资；⑤公司间交易与安排。

2.外币交易会计处理的基本方法

1）单一交易观点

单一交易观点亦称业务交易观点，是指将销售或购货及随后的账款结算视为一项单一的交易，而销售或购货及随后的账款结算则被认为是这一单一的交易的两个阶段。此观点下，汇率变动的影响应处理为原先入账的主营业务收入或购货成本的调整。

三、外币交易的会计处理

2.外币交易会计处理的基本方法

2）两项交易观点

两项交易观点亦称两笔业务交易观点，是指将交易的发生作为交易完成的标志，即将交易的发生和随后货款的结算看做两项交易。此观点下，购货成本或主营业务收入均按交易发生时的汇率将外币金额折算成功能性货币确定下来，而与以后货款的结算无关。

至于资产负债表编制日和交易结算日由于汇率变动而产生的外币折算差额，则作为外币折算损益处理，而不再调整主营业务收入或购货成本。对于所产生的外币折算损益应归属于哪一个会计期间，则存在着两种不同的处理方法。

第一，将资产负债表编制日的外汇折算损益递延至结算日实现的方法。

第二，在资产负债表编制日确认外币折算损益的方法。

四、外币财务报表折算

1.外币财务报表折算方法

外币财务报表折算方法基本上可以划分为单一汇率法和多种汇率法。单一汇率法主要是现行汇率法；多种汇率法主要包括流动与非流动法、货币与非货币法和时态法三种折算方法。

1）现行汇率法

现行汇率法也称期末汇率法，是采用资产负债表日的现行汇率，将外币财务报表中所有的资产和负债项目、所有的收入和费用项目全部统一按照期末的现行汇率进行折算，只对子公司财务报表中的所有者权益项目采用历史汇率进行折算。

2）流动与非流动法

它将资产负债表的项目按照流动性，划分为流动性项目和非流动项目两大类，分别具体情况采用不同的汇率进行折算。对于流动项目类的资产和负债项目，按照原来入账的历史汇率折算；对于所有者权益项目，其中的实收资本、资本公积等项目按照历史汇率进行折算。对于收益表中的各个项目，除了固定资产折旧和摊销费用项目按照当期相关资产入账时的婚礼折算外，其他收入和费用项目均按照当期的平均汇率进行折算。

3）货币与非货币法

采用该法进行报表折算时，对于资产负债表上的货币性项目，按资产负债表日的现行汇率折算；对于非货币性项目和所有者权益项目，按原入账时的历史汇率折算。对于收益表中的项目，除了折旧费用及摊销费用按照取得有关固定资产或无形资产时的历史汇率折算外，所有的收入和费用项目均按当期的平均汇率折算。

四、外币财务报表折算

1.外币财务报表折算方法

4）时态法

该法的理论依据在于，外币财务报表折算只是一种计量变更程序，是对既定价值的重新表述，财务报表折算只能改变计量单位，不能用来改变计量项目的属性。在时态法下，时态特点和价值密切结合在一起。

时态法的实质在于，折算后的财务报表各项目应当保持该资产和负债项目在子公司原外币财务报表中的计量基础。

2.美国的外币财务报表折算

1）外币折算观念的演变

外币折算的目的注意是完成以下两个程序：在合并财务报表中，应当反映企业每一组成实体以功能性货币计量的财务成果和相互关系；提供的信息应与企业现金流量和权益上的汇率变动对企业的预期经济影响一致。

2）折算的程序和方法

3）对外币财务报表折算的争议

3.国际会计准则对外币折算的有关规定

4.我国的外币财务报表折算

总结与结论

1.外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项、往来结算的经济业务。

2.外币业务会计核算的基本程序为：第一，根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额，在按照折算后的记账本位币金额登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二，各种外币账户的外币金额，期末（指月末、季末或年末）时应当按照期末汇率折合为记账本位币。

3.外币业务的记账方法一般有成本法和标准汇率法两种。

4.外币业务在会计上的处理方法，取决于企业在记录外币业务时所持的观点，即单一交易观点还是两项交易观点。单一交易观点存在诸多缺陷，因此两项交易观点已为多数国家会计准则采纳。

5.外币财务报表折算方法，分为单一汇率法和多种汇率法两大类。单一汇率法是现行汇率法，多种汇率法主要包括流动与非流动法、货币与非货币法和时态法三种。