案例

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现仍沿用案例1的资料，并假设Sun公司以250 000元购买了Moon公司90%的全部普通股，其余条件不变。要求：分别按母公司理论和实体理论为Sun公司编制在控股权取得日的抵消分录。

案例解析

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（1）按母公司理论Sun公司应编制的抵销分录为：

借：股本                                  90 000

    资本公积                              30 000

    留存收益                              120 000

    无形资产——商誉                       6 100

    应收账款                              189 000

    存货                                  9 000

    贷：长期股权投资                                 250 000

        少数股东权益                                 24 000

其中：应收账款=（180 000–159 000）×90%=18 900（元）

      存货=（240 000-230 000）×90%=9 000（元）

      少数股东权益=（9 000+30 000+120 000）×10% =24 000（元）

      商誉=250 000+24 000-90 000-30 000-120 000-18 900-9 000=6 100（元）

需要说明的是，虽然母公司不拥有子公司全部的股份，但子公司的所有者权益各账户应全部抵销，而不能只抵销母公司持有的那一部分；按母公司理论，少数股东权益不能按子公司净资产的账面价值的比例确认。

（2）按实体理论Sun公司应编制的抵销分录为：

借：股本                                  90 000

    资本公积                              30 000

    留存收益                              120 000

    无形资产——商誉                       6 100

    应收账款                              21 000

    存货                                  10 000

    贷：长期股权投资                                 250 000

        少数股东权益                                 27 100

其中：少数股东权益=271 000×lO% =27 100（元）

      应收账款= 180 000-159 000=21 000（元）

      存货=240 000-230 000=10 000 （元）

此时少数股东权益按公允价值计价，应收账款、存货这些账面价值不等于公允价值的账户，在抵销分录中记录的金额应为公允价值与账面价值的差额，而不是按少数股东权益所占的比例调整过的数值。